楊秋生 王錦娜
摘 要：資產會計核算從屬于會計學的研究范疇，是指根據國家規(guī)定的程序、方法和制度，對資產進行界定、登記、估價、核實、核銷、核定等各項活動的總稱。資產會計核算主要是通過資產的所有權界定、資產計價、資產清查等工作對單位內部資產進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面核算和財務監(jiān)督，以防止資產價值流失的一種會計核算管理行為。資產會計核算分析主要是借助資產報表，運用專門會計分析評價方法，對資產報表所披露的會計信息進行分析，以此對資產運行情況進行評價。通過資產會計核算分析，企業(yè)可以總結經驗，發(fā)現和揭露問題，起到一定反饋和糾偏的作用。本文主要對資產會計核算分析指標進行建立和完善，并說明每個指標的涵義，旨在使資產會計核算更加科學合理。
關鍵詞：固定資產;會計核算;指標;體系
本文索引：楊秋生，王錦娜.[J].中國商論，2021（15）：-170.
中圖分類號：F275.5 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）08（a）--03
資產會計核算分析內容設定必須全面，覆蓋性強，資產評價主要內容應該是以資產價值安全性為核心，對照資產的正常使用期限和平均壽命，評估資產價值狀況，進而衡量資產發(fā)展水平，總體包括兩個內容：一是預算收支分析，預算是資產保障計劃及任務的全面反映，是資產會計核算工作的基本依據。資產預算執(zhí)行情況的好壞直接影響資產保障任務的完成，資產預算收支分析是資產會計核算分析主體部分，預算收支分析主要是對資產的安全性、完整性和可用性，資產結構的合理性，以及配置的有效性進行分析，從總體上反映資產的基本狀況。二是資產成本效益分析。對于資產管理水平及運營能力還必須通過資產成本效益分析來體現。資產成本效益主要體現在經濟效益上，通過資產利用率、資產貢獻率、資產發(fā)展能力等指標體現出來。資產利用率，主要反映資產是否充分利用，是否存在閑置資產，資產貢獻率主要考察資產使用的效果，資產發(fā)展能力主要考察資產保障程度，資產規(guī)模和增長，對應目標任務完成匹配程度，反映資產持續(xù)發(fā)展能力。
資產會計核算分析的核心工作是建立資產會計核算分析指標體系，即確定資產會計核算分析對象和基本內容，要堅持全面與重點相結合、定性和定量相結合、適用和可行相結合的原則建立完善的資產會計核算分析框架。結合資產會計核算“提高資產保障效益”這一根本目標，結合資產運行的基本規(guī)律，以資產投入效益分析指標、存量資產使用效益分析指標和資產處置效益分析指標三個一級分析指標為基礎構建資產會計核算分析框架。其中，資產投入效益分析指標主要包括資產規(guī)模比率、結構比率和增減比率三個二級指標，借以了解單位和部門資產的總體狀況，從而分析資產配置的有效性;存量資產使用效益分析指標主要包括資產使用狀況和資產閑置流失情況兩個二級指標，同時對現有資產實際狀況進行核算分析，進而了解資產使用效果及運行過程中的效率性;資產處置效益分析指標主要是反映資產退出使用價值變化情況，主要包括處置合規(guī)性指標和處置收益性指標兩個二級指標。通過建立這一有效的分析指標框架體系，進而反映出資產整體和全過程的基本情況。在資產會計核算分析指標體系總體框架確定的基礎上，為使指標體系簡單易操作，須對分類評價指標與單項指標的具體內容進一步明確。
1 資產投入效益分析指標
1.1 規(guī)模比率評價指標
規(guī)模比率評價指標主要從整個經費投入的角度，反映經費在資產分配上的合理性和效益性。
（1）資產經費分配率，表示為報告期單位資產投入的各項經費分配額占比報告期用于資產投入的各項經費分配總額。該指標按各單位等分別計算，它反映資產在各個單位或部門的投入結構比例關系。這個指標是否合理，直接反映了宏觀效益。
（2）資產形成率，表示為報告期內新投入資產價值占比同期除生活費外各項經費總支出。該指標主要反映經費投入的有效性，通過經費劃撥形成資產比率。通過分析各種資產形成率可以對單位資產總體規(guī)模和結構有系統(tǒng)的了解。
（3）資產更新率，表示為報告期已更新改造資產總額占比同期資產總額。為了滿足單位或部門建設發(fā)展需要，適應科學技術發(fā)展，一方面可以通過資產購置來實現，另一方面可以對現有資產進行改擴建、更新改造的基礎上實現。資產更新率就是通過改造、調整進而適應單位需要的資產在整個資產中所占的比率。
（4）資產預算完成率，表示為報告期資產實際支出數占比同期資產預算安排支出數。預算完成率主要是反映資產預算的執(zhí)行程度，可以衡量實際支出與預算之間的偏差，預算完成率大于100%，說明資產實際支出超出預算。
（5）資產預算結余率，表示為報告期資產預算經費分配額減掉報告期本級資產經費使用額占比報告期資產預算經費分配額。資產預算結余率主要是反映當期資產使用的節(jié)約情況，進而反映資產使用管理效益情況。
1.2 結構比率評價指標
結構比率評價指標主要從資產配置結構結果情況反映資產在各單位部門的配置的效益性。
（1）各類（項）資產占有率，表示為報告期某類資產總額占比同期資產總額。該指標主要反映某單位或者部門報告期內某類資產的持有規(guī)模情況。
（2）各類（項）資產結存率，表示為報告期每類資產結存額占比同期該類資產核定限額數。該指標反映報告期內單位某類資產持有合理程度，主要是通過資產實有數與核定限額之間的比率來反映會計核算體系的核心方法，如果結存率大于1，說明儲存過多，如果小于1，說明無法實現保障。
（3）人均資產占用額，表示為報告期期末資產價值總額占比報告期末人員供應實力。該指標主要是通過人員平均量來反映資產結構比率。
1.3 增減比率評價指標
（1）資產增長率，表示為報告期資產凈增加價值占比報告期初資產價值。
（2）資產減少率，表示為報告期資產凈減少價值占比報告期初資產價值。
2 資產使用效益分析指標
2.1 資產使用效益分析指標
該指標主要反映了資產在使用期間通過有效管控，效益的變化程度。
（1）實物資產完好率，表示為報告期經濟技術指標完好的實物資產價值占比同期實際占有資產價值總額。該指標主要從資產的經濟、技術性能角度出發(fā)，反映了資產管理效益情況，經濟性能完好指的是資產沒有出現毀損而導致價值貶值，而技術性能完好指的是資產沒有出現技術性能的下降或者喪失而導致資產價值貶值。
（2）各類（ 項） 資產利用率，表示為各類（項）資產累計實際利用時間占比該資產累計法定利用時間。該指標主要反映了資產是否得以充分利用，是不是存在著閑置，而導致實際價值貶值，從而降低了資產使用效益。
（3）資產可用率，表示為報告期可用資產價值額占比同期資產價值額。該指標反映了經濟性能和技術性能完備資產在整個資產總額中所占的比重。
（4）資產在用率，表示為報告期在用資產價值額占比同期資產價值額。該指標主要是反映資產是否出現重復購置，導致閑置的情況，是不是都得到了充分利用。
（5）資產維修管理費使用率，表示為報告期實際用于資產維修管理的費用總額占比報告期實際領報的資產維修管理費用總額。該指標反映了資產維護情況，衡量資產是不是得以有效維護，資產維修管理費用是不是實現了專款專用。
（6）資產維修率，表示為報告期已維修資產價值額占比同期資產價值額。該指標從價值角度反映了資產的維修保養(yǎng)
情況。
（7）資產管理費用率，表示為報告期資產管理費用占比同期資產價值額。該指標反映了資產管理耗用情況，如果大于1，說明資產管理耗用太多，得不償失，該資產基本上屬于無用資產。
2.2 資產閑置流失分析指標
資產閑置流失分析指標主要反映資產使用中的閑置、報廢和歷史情況。
（1）資產閑置率，表示為報告期閑置資產價值額占比同期資產價值額。該指標主要從反面來反映資產的使用情況，閑置率越高，說明使用不充分，資產效益沒有得以較大發(fā)揮，可能出現了資產重復購置的現象，需要減持該類資產，可以考慮實現資產的有效調配。
（2）閑置資產增長率，表示為報告期閑置資產凈增加價值額占比報告期閑置資產價值額。閑置資產減少率，表示為報告期閑置資產凈減少價值額占比報告期閑置資產價值額。閑置資產增加率主要反映閑置資產變化狀況，如果增加率指標越大，說明資產閑置現象還在繼續(xù)，使用效益還在降低，同理閑置資產減少率指標越小，說明閑置資產得以有效控制，反之說明使用效益還在不斷降低。
（3）待報廢資產增加率和待報廢資產減少率，待報廢資產增加率表示為報告期報廢資產凈增加價值額占比報告期待報廢資產價值額。待報廢資產減少率表示為報告期待報廢凈減少價值額占比報告期待報廢資產價值額。該指標從待報廢資產角度反映資產使用效益狀況，待報廢資產是指經濟性能和技術性能基本喪失的資產。待報廢資產增加率大于1，說明資產未能得以有效維護，資產價值喪失過多。同理，待報廢資產減少率大于1，說明資產得以有效維護，管理效益有所提升，管理效益有所提高。
（4）資產流失毀損率，表示為報告期流失損毀資產價值額占比同期資產價值總額。該指標反映了資產的流失、毀損情況，毀損率越高，說明資產使用效益越低。
3 資產處置效益分析指標
3.1 處置合規(guī)性分析指標
資產處置手續(xù)完備率，表示為報告期處置手續(xù)完備的資產價值額占比同期實際處置資產價值總額。該指標主要反映資產處置的合理性和合法性，是否按照處置程序進行資產處置。如果該項指標越高，說明處置情況合法性越強，反之，說明存在著違規(guī)處置現象。
3.2 處置效益分析指標
（1）閑置資產調劑率，表示為報告期調劑的閑置資產價值額占比報告期占有的閑置資產總額。該指標主要反映資產合理配置使用程度，通過資產的調劑，實現單位部門之間的互通有無，調劑余缺，使得閑置資產得以有效利用，防止有的單位由于資產無法保障，影響正常工作開展。
（2）待報廢資產處置率，表示為報告期內已處置報廢資產數額占比同期實際需要處置報廢資產價值總額。該指標主要反映待報廢資產處置情況，是否得以有效處置，防止報廢資產長期呆滯導致管理費用增加，通過有效處置報廢資產，進一步提升盤活存量資產，提高資產使用效益。
（3）報廢資產殘值回收率，表示為報告期報廢資產殘值回收價值占比同期報廢資產原始價值。該指標反映了報廢資產的可再利用程度，回收率越大說明資產處置效益越高，反之越小。
（4）資產盈利轉化率和資產置換率會計核算體系的核心方法，資產盈利轉化率表示為報告期實際對外有償服務的各類資產額占比報告期占有的各類閑置資產總額。資產置換率表示為報告期實際置換的各類資產價格額占比報告期實際占有的各類資產總額。這兩個指標都是反映待報廢資產處置效益，只不過是對其兩個不同的途徑進行衡量，待報廢資產實現處置無非通過以下幾種方式：一是調劑;二是變賣;三是轉化，即有的資產報廢是因為其在某個領域喪失了技術性能，在技術上過時了，但是通過有效轉化，可以在其他領域發(fā)揮價值;四是置換，即以物換物的方式，實現價值轉移。而資產盈利轉化率就是衡量資產通過使用領域的轉化，實現價值保值增值。資產置換就是衡量資產通過兌換后，實現的保值增值。
資產會計核算分析指標體系對于提升資產會計核算質量具有重要的意義。但是我們也要清楚認識到建立資產會計核算分析指標體系也存在一些問題，具體表現為：一是資產會計核算分析指標體系不可能涵蓋資產會計核算的方方面面;二是資產會計核算分析焦點差異，資產會計核算內容復雜，具有多元化的特點，資產會計核算分析指標體系是選擇資產會計核算某一重點關鍵內容來考察，資產會計核算內涵理解不同，將會影響其分析指標的選取。所以，在實際工作中，還得不斷發(fā)現缺陷及時進行改進，使其指標體系更加符合實際工作需要。
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Research on Improving the Index System of Asset Accounting Analysis
Logistics Department of Aerospace System YANG Qiusheng
Aerospace Engineering University WANG Jinna
Abstract： Assets accounting belongs to the category of accounting research。 It refers to the general term of various activities of defining， registering， evaluating， verifying and canceling assets according to the procedures， methods and systems stipulated by the state。 Asset accounting is a kind of accounting management behavior， which mainly through the definition of asset ownership， asset valuation， asset inventory and other work， to conduct continuous， systematic， comprehensive accounting and financial supervision on the internal assets of the enterprise， so as to prevent the loss of asset value。
Asset accounting analysis mainly uses asset statements and special accounting analysis and evaluation methods to analyze the accounting information disclosed in asset statements to evaluate the operation of assets。 Through asset accounting analysis， companies can sum up experience， discover and expose problems， and play a certain role in feedback and correction。 This article mainly establishes and improves the analysis indicators of asset accounting， and explains the meaning of each indicator， which aims to make asset accounting more scientific and reasonable。
Keywords： fixed assets; accounting; indicators; system
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