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摘要：本文是在深化國有企業(yè)改革的大背景下，運用理論分析的方法，探索國有企業(yè)審計在改革背景下的不足，并結(jié)合實際情況提出相應(yīng)策略，使得國家審計更好的服務(wù)于國企改革。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)改革；國家審計；應(yīng)對策略

一、研究背景

從1974年到2019年，國有企業(yè)改革經(jīng)歷了國有國營企業(yè)放權(quán)讓利、股份制改革、國有資產(chǎn)管理體制改革和更大程度激發(fā)國企經(jīng)營活力的深化國企改革四個階段，已大體建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度，就現(xiàn)階段而言混合所有制改革、供給側(cè)改革與“一帶一路”是目前國企改革的重點。而在深化國有企業(yè)改革背景下，國家審計如何監(jiān)督改革執(zhí)行情況和評估反饋來推動國有企業(yè)改革，服務(wù)于國家治理，將是本文探討的重點。

二、國有企業(yè)審計目標(biāo)

當(dāng)前國有企業(yè)審計應(yīng)以促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值、提高國有經(jīng)濟(jì)競爭力、放大國有資本功能、提升國際化經(jīng)營能力和抗風(fēng)險能力為目標(biāo)。

內(nèi)審體系建設(shè)不到位

三、國有企業(yè)審計存在的問題

（一）審計范圍尚未全覆蓋

目前政府對國有企業(yè)的審計的著力點之一就是從管資產(chǎn)向管資本轉(zhuǎn)變，堅持國有資產(chǎn)走到哪里國家審計就跟到哪里，而就目前對國企審計現(xiàn)狀來看，國家對國有企業(yè)審計主要集中在國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)和雖未控股但國有資本占據(jù)主導(dǎo)地位的國有參股企業(yè)，在國企混改中，國家審計對那些國有資本尚未占據(jù)主導(dǎo)地位的國有參股企業(yè)的關(guān)注度不夠，這將是導(dǎo)致國有資本流失的重要原因之一，由此可見我國國企審計在對象覆蓋范圍上不夠全面；除此之外不同企業(yè)的審計頻次嚴(yán)重不統(tǒng)一，就拿中國聯(lián)通來說，2017年聯(lián)通的混改方案已經(jīng)，但在審計署官網(wǎng)上最近一期的審計公告是2011年6月中旬公布的對聯(lián)通2009年的審計公告，而中國華電和中石油等企業(yè)的審計公告從2011年到至今就了三次，這說明我國國企審計在時間覆蓋范圍上不夠全面；另外在國企混改中國有資產(chǎn)流失情況依然嚴(yán)重，從根本上來講就是跟蹤審計工作的不到位，專項審計開展的少，目前國家審計依然側(cè)重事中與事后監(jiān)督，沒有形成完善的審計監(jiān)督體系，這說明國企審計在內(nèi)容上覆蓋不全面。

（二）審計成果利用率低下

審計局會在審計結(jié)束后出具審計決定書，要求被審單位按照審計決定書的要求進(jìn)行相應(yīng)的整改。但許多的問題單憑企業(yè)自身是無法真正得到解決的，而目前對國有企業(yè)的審計并沒有從機(jī)制、體制方面，揭露問題背后的深層次原因，也缺乏對同類型問題的綜合分析，不能形成專題報告向政府匯報，因此，無法從根本上提高審計報告的綜合利用率，審計成果難以轉(zhuǎn)化。

內(nèi)審體系建設(shè)不到位

（三）績效審計評價指標(biāo)體系不完善

深化國有企業(yè)階段提出對國有企業(yè)實施分類監(jiān)管，將國企分為公益性、自然壟斷性和一般競爭性企業(yè)，目前國企績效審計的評價指標(biāo)體系更加側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)建設(shè)，對于功能和政策性指標(biāo)較少涉及。

（四）國有企業(yè)混改下潛在隱患多

國有企業(yè)通過出售股權(quán)、入股民營企業(yè)和與非公有資本共同出資設(shè)立全新企業(yè)完成混合所有制改革，目前國企混改主要集中在集團(tuán)下屬子公司，混改的范圍小、力度弱、集團(tuán)層面混改的難度大，同時在混改過程中和混改之后的各個環(huán)節(jié)易出現(xiàn)重大改革風(fēng)險，如關(guān)于國有企業(yè)股份的價值高估或賤賣、國外資本入駐帶來的隱患、違規(guī)操作參與混改的民營企業(yè)、以及混改之后民營企業(yè)的話語權(quán)等等問題，都有待關(guān)注。

四、國有企業(yè)審計解決措施

內(nèi)審體系建設(shè)不到位

（一）推進(jìn)國企監(jiān)督全覆蓋

在審計對象覆蓋范圍上，從法律層面上來講審計機(jī)關(guān)應(yīng)該通過推進(jìn)修訂現(xiàn)有審計法或者國有資產(chǎn)管理相關(guān)的法律法規(guī)來賦予國家審計機(jī)關(guān)相關(guān)權(quán)限；除此之外，也可以對國有企業(yè)管理制度進(jìn)行相關(guān)方面的完善，將審計權(quán)限列入所有使用國有資金的企業(yè)，明確國家審計機(jī)關(guān)對全部的國有資本具有審計權(quán)限。對于審計頻次和專項審計開展數(shù)量上的問題，國家可從借助計算機(jī)開展輔助審計，實現(xiàn)審計信息化、加強(qiáng)審計人才隊伍建設(shè)幾個角度下功夫；另外在監(jiān)事會取消，監(jiān)事會職能劃入審計署的變動下，審計機(jī)關(guān)可從以下幾個角度改善審計機(jī)制：第一，審計機(jī)關(guān)可適當(dāng)放權(quán)，將小項目的專項審計劃給內(nèi)審部門，并結(jié)合現(xiàn)有審計力量對其進(jìn)行抽樣調(diào)查，同時加大對內(nèi)審部門違法違規(guī)行為的處罰力度。第二，要設(shè)法保障內(nèi)審部門的獨立性，使得國企內(nèi)審部門服務(wù)于企業(yè)卻不受企業(yè)所限制，堅持審計機(jī)關(guān)對內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)為中心去開展審計工作。第三，要推動國企內(nèi)審部門的人才建設(shè)，健全內(nèi)審部門的人才培養(yǎng)體系。對于跟蹤審計監(jiān)督不到位的問題，應(yīng)深入貫徹落實三重一大政策，完善項目審批體系，重點把控事前和事中監(jiān)督環(huán)節(jié)。

（二）暢通國有企業(yè)審計成果的利用渠道

以審計調(diào)查報告和審計信息的形式提出深化國有企業(yè)改革的審計建議。對同行業(yè)的國有企業(yè)進(jìn)行指標(biāo)對比分析，從機(jī)制體制上分析其根本原因，并對分析結(jié)果進(jìn)行整理，為了確保新一輪國企改革中出臺的新政策和新措施健全有效，需要向改革方案的設(shè)計方和國有企業(yè)的監(jiān)管方提出具有宏觀性、前瞻性和可操作性的審計建議，最終形成案例素材內(nèi)審體系建設(shè)不到位，上交上級審計部門。

（三）國企分類監(jiān)管改革下明確審計重點

內(nèi)審體系建設(shè)不到位

按照十八屆三中全會提出的分層、分類監(jiān)管要求，一方面要重點關(guān)注新組建或改建的國有資本運營企業(yè)；另一方面，根據(jù)中央提出的國有企業(yè)分類管理的思路內(nèi)審體系建設(shè)不到位，可將國有企業(yè)分為公益性企業(yè)、自然壟斷性企業(yè)和一般競爭性企業(yè)三類，不同類型的國有企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、定位不同，審計過程中，應(yīng)針對不同國有企業(yè)功能屬性，設(shè)定不同的審計重點內(nèi)容。國有資本運營企業(yè)的審計應(yīng)重點關(guān)注投資情況、風(fēng)險管控情況、國有資本保值增值情況；公益性企業(yè)的審計應(yīng)重點關(guān)注公共事業(yè)政策、規(guī)劃落實情況、企業(yè)運營的綜合績效、政府資源運用和資源配置情況和管理體制、運營機(jī)制的改革發(fā)展情況；自然壟斷性企業(yè)的審計應(yīng)重點關(guān)注政府管制與企業(yè)經(jīng)營情況與政企不分現(xiàn)象、企業(yè)改制情況、工資性收入情況；一般競爭性企業(yè)的審計應(yīng)重點關(guān)注國企改制的程序履行情況、國有資本退出情況、國有資產(chǎn)處置情況和國企改革的效率及其目標(biāo)的實現(xiàn)情況。

（四）從“四個要求”出發(fā)推動混改順利進(jìn)行

首先要推動企業(yè)治理優(yōu)化，科學(xué)地建立現(xiàn)代化企業(yè)制度。審計機(jī)關(guān)可從積極推動董事會制度建設(shè)、促進(jìn)建立職業(yè)經(jīng)理人制度、促進(jìn)企業(yè)薪酬激勵制度的完善與執(zhí)行和深入推進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制改革幾個方面入手。其次要解決好混改主體的權(quán)益問題。審計機(jī)關(guān)可從建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的產(chǎn)權(quán)管理模式、保障社會資本發(fā)言權(quán)和規(guī)范職工持股幾個方面入手。再次要突出國有企業(yè)主業(yè)優(yōu)勢。審計機(jī)關(guān)要將加快剝離輔業(yè)、加快剝離“虧損”、加快剝離“包袱”作為工作重點。最后要保障國有資本運行效率，審計機(jī)關(guān)可從健全責(zé)任追究機(jī)制、重點審查資產(chǎn)評估的程序、利用大數(shù)據(jù)手段整合資源幾個方面入手。

五、結(jié)語

在國有企業(yè)深化改革的背景下，國企審計存在著審計范圍未全覆蓋、審計業(yè)務(wù)類型單一、審計成果利用率低下、審計評價理念陳舊和混合所有制國企風(fēng)險管控系統(tǒng)存在漏洞的問題，所以本文通過結(jié)合改革方案頂層設(shè)計定性分析的方式對審計實踐問題提出策略性安排的指引，以此維護(hù)國家資產(chǎn)安全，推動國企深化改革。

內(nèi)審體系建設(shè)不到位