企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃(公司如何合理籌劃稅務(wù))附案例

自2016年“金稅三期”實施 ,無論是大型企業(yè)還是中小微型企業(yè),對于自身財稅合規(guī)性的重視程度也越來越高,金稅三期很好的將地方稅收監(jiān)管和總局的稅收監(jiān)管平臺統(tǒng)一,且即將到來的“金稅四期”將進(jìn)一步加強監(jiān)管!對于違法違規(guī)行為的懲治力度加大,因此無論是從主觀性還是客觀被動性的角度來說,稅務(wù)合規(guī)性是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件。

稅務(wù)籌劃是指在合法合規(guī)的基礎(chǔ)下,運用各類稅法和地方法規(guī)政策等,通過改變經(jīng)營模式、股權(quán)架構(gòu)、人事布局、企業(yè)區(qū)域等等要素,來優(yōu)化企業(yè)資源配置,享受國家的財政政策,實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低的一種方式。

稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)盈利水平、增加企業(yè)競爭力,同時有利于提高納稅人的法治觀念、納稅意識。但稅務(wù)籌劃的合規(guī)性是前提,節(jié)稅次之!

1 企業(yè)所得稅計稅方式

我們要了解企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方式,首先要了解企業(yè)所得稅的計稅方式。

企業(yè)所得稅納稅額=年應(yīng)納稅所得額*適應(yīng)稅率


1.1 應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除及允許彌補往年的虧損后的余額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。

簡單點說應(yīng)納稅所得額=年收入-免稅收入-以前年度虧損-各項扣除(例如捐贈)

在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

1.2 企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率,非居民企業(yè)為20%、高新技術(shù)企業(yè)為15%;如下部分是針對小型微利企業(yè)的所得稅減免政策。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知財稅 》〔2019〕13號第二條規(guī)定:對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2021年為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展,財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》,落實支持小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項,規(guī)定對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,再減半征收所得稅(即減半政策)。

2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,也就是企業(yè)所得稅稅率將從25%減少到15%。


2 企業(yè)所得稅籌劃方式

從企業(yè)所得稅的計稅方式可知,要想降低企業(yè)所得稅可以考慮降低應(yīng)納稅所得額和適應(yīng)稅率兩種方式。此外通過在不改變繳納稅額的情況下,還可以將企業(yè)申請洼地財政扶持來降低實際稅負(fù)。


2.1 降低應(yīng)納稅所得額

① 彌補以前年度損益

由于絕大多數(shù)企業(yè)開辦的時候需要招聘人員、租場費用、購置原材料、辦公用品等,在企業(yè)運營的前期會處于一個虧損狀態(tài),因此按照“全責(zé)發(fā)生制”將企業(yè)的虧損提前安排,這樣企業(yè)在后續(xù)年度盈利了,可以利用彌補以前年度損益來降低當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

② 調(diào)整企業(yè)會計核算制度

及時計提壞賬準(zhǔn)備,增加企業(yè)“信用減值損失”余額,減少當(dāng)年企業(yè)利潤規(guī)模,從而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額;

縮短固定資產(chǎn)折舊年限,合理利用財政政策,例如2020.12.31之前一次性購入的500萬元以下固定資產(chǎn),可以一次性進(jìn)行費用扣除,采用加速折舊法也可以讓企業(yè)把利潤后置,減少當(dāng)期利潤。

延遲確認(rèn)收入,按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”延遲確認(rèn)企業(yè)收入減少當(dāng)期利潤;

增加費用扣除比例,例如利用高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、雙軟企業(yè)的加計扣除政策,減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

③ 合理捐贈籌劃

企業(yè)的合理捐贈可以減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,如果企業(yè)當(dāng)年利潤規(guī)模在300萬左右,可以考慮捐贈來降低應(yīng)納稅所得額,從而滿足小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

④ 定價轉(zhuǎn)移

定價轉(zhuǎn)移是指將企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)企業(yè),這樣降低主體企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;定價轉(zhuǎn)移的對象一般是稅收洼地的有限公司、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等,洼地企業(yè)一般稅率很低,但定價轉(zhuǎn)移一定要注意定價的合理、合規(guī)性,避免稅務(wù)稽查風(fēng)險。

2.2 降低所得稅稅率

從第一節(jié)中,我們了解到,第二種方式是降低實際所得稅稅率。國家主要對兩類企業(yè)所得稅有優(yōu)惠政策(特殊類型企業(yè)除外):高新技術(shù)企業(yè)以及小型微利企業(yè)。實際稅率參考1.2圖中的匯總表。

① 高新技術(shù)企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)有兩個節(jié)稅優(yōu)勢:稅率降低至15%,研發(fā)費用加計扣除。對于制造者研發(fā)費用按照200%進(jìn)行稅前加計扣除,對于其他行業(yè)按照175%進(jìn)行稅前加計扣除。

如果高新技術(shù)企業(yè)滿足小微企業(yè)的優(yōu)惠政策條件,可以按照較低稅率享受政策,這樣的話優(yōu)勢會更大,進(jìn)行扣除后應(yīng)納稅所得額會更大。

② 小型微利企業(yè)

小型微利企業(yè)的所得稅稅率相對于中大型企業(yè)來說優(yōu)勢巨大,這也是根據(jù)中國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來的,中小型民營企業(yè)數(shù)量多,吸納就業(yè)能力強,但是盈利能力、抗風(fēng)險能力較弱,需要從財政、稅務(wù)政策上給予一定支持。

對于業(yè)務(wù)種類較多的公司,例如涉及到生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等兩種及以上業(yè)務(wù)的企業(yè),可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)分離,不同業(yè)務(wù)之前由不同的業(yè)務(wù)實體運作,這樣可以利用“定價轉(zhuǎn)移”方法降低應(yīng)納稅所得額。分離業(yè)務(wù)同時將應(yīng)納稅所得額分散到不同企業(yè),至少保證一家企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。


2.3 洼地財政扶持

在一些經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)區(qū)、國家重點扶持的區(qū)域內(nèi)注冊企業(yè)可以享受較大程度的稅收財政扶持,返還至企業(yè)。特別是對于實際繳納稅收在50至100萬以上的客戶,財政扶持力度還是比較大的。以上海為例,基本上每個區(qū)的特定區(qū)域內(nèi)對企業(yè)都有一定扶持,但是每個區(qū)的政策略有不同,有興趣的小伙伴可以了解一下。

2.4 股權(quán)模式節(jié)稅

自然人成立公司直接作為業(yè)務(wù)經(jīng)營主體,在現(xiàn)如今的商業(yè)環(huán)境中會存在諸多的障礙。相信已經(jīng)有過公司的老板們比較清楚,自然人作為業(yè)務(wù)主體公司,沒有給企業(yè)留下進(jìn)行稅務(wù)籌劃以及股權(quán)優(yōu)化的空間。股權(quán)優(yōu)化一方面是提高企業(yè)競爭力,例如:員工持股、戰(zhàn)投持股等,如何在企業(yè)成立初期就規(guī)劃好公司的股權(quán)架構(gòu)是現(xiàn)如今創(chuàng)業(yè)老板的一門必修課!

3 企業(yè)所得稅籌劃實例

某制造業(yè)企業(yè)年收入5000萬,研、產(chǎn)、銷一體化進(jìn)行運作的業(yè)務(wù)模式,年利潤大約500萬左右,以前年度無虧損。接下來我們按照正常不進(jìn)行稅務(wù)籌劃的模式情況下,與采用了稅務(wù)籌劃模式后的企業(yè)所得稅稅負(fù)進(jìn)行比對。

正常情況:企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%=500*25%=125萬

應(yīng)該如何對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,應(yīng)該從以下幾點來展開:

企業(yè)的年利潤500萬以上,使用的企業(yè)所得稅稅率為25%;

企業(yè)的業(yè)務(wù)模式是一體化的運作模式,可以采取業(yè)務(wù)剝離;

業(yè)務(wù)剝離后可以將研發(fā)部分業(yè)務(wù)主體認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

將公司業(yè)務(wù)剝離后,分別成立研發(fā)業(yè)務(wù)主體公司以及銷售業(yè)務(wù)主體公司,將公司的研發(fā)人員勞動關(guān)系、知識產(chǎn)權(quán)、高附加值業(yè)務(wù)、后續(xù)服務(wù)業(yè)務(wù)均放在研發(fā)主體公司,研發(fā)主體申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。并通過定價轉(zhuǎn)移策略將300萬利潤留存于研發(fā)公司,銷售公司留存200萬利潤。企業(yè)所得稅計算如下:

研發(fā)公司:企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%=300*15%=45萬;

銷售公司:企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%=100*2.5+(200-100)*10%=12.5萬;

合計所得稅=45+12.5=37.5萬。

經(jīng)過簡單的籌劃后稅務(wù)降低70%,是不是令人難以想象!

4 寫在后面的話

其實在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境,不管哪個行業(yè)都面臨的激烈的競爭,企業(yè)在勇往直前開拓業(yè)務(wù)的時候,也要注重自身的稅務(wù)規(guī)劃,合理合法節(jié)稅,增加企業(yè)經(jīng)營利潤,增厚股東收益。

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候,需要熟悉各項稅收法規(guī)、財政政策以及地區(qū)的優(yōu)惠政策,合理運用各種節(jié)稅方法的,切不可逾越紅線,否則得不償失!

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