隨著互聯(lián)網(wǎng)的深入發(fā)展,電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)直播作為一種新型的銷售方式日益流行,有關(guān)的當(dāng)事方——主播個(gè)人、經(jīng)紀(jì)公司、平臺(tái)、商家等的個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅如何處理，已經(jīng)是一個(gè)頗讓人感覺困惑的問題。本人基于有關(guān)稅收法規(guī)，分析當(dāng)事方的涉稅問題，主要是個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅問題。
具體包括如下問題：
一、分析涉稅問題的依據(jù)與思路
二、主播個(gè)人的涉稅問題
三、經(jīng)紀(jì)公司的涉稅問題
四、平臺(tái)公司的涉稅問題
五、商家公司的涉稅問題
六、平臺(tái)為商家促銷的涉稅問題
一、分析涉稅問題的依據(jù)與思路
具體到某個(gè)案例，當(dāng)事人是否有納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)，經(jīng)常有不同意見，產(chǎn)生分歧的原因之一，是分析問題的思路不同。因此，在分析有關(guān)的涉稅問題之前，先談點(diǎn)分析涉稅問題的依據(jù)與思路。
(一)分析涉稅問題的依據(jù)：事實(shí)與稅法
分析涉稅問題，當(dāng)然是“以事實(shí)為依據(jù)，以稅法為準(zhǔn)繩”，在認(rèn)清事實(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)的稅法，分析當(dāng)事方是否有納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)。
1、認(rèn)清事實(shí)
如何認(rèn)清事實(shí)?業(yè)務(wù)決定稅務(wù)，合同證明業(yè)務(wù)。認(rèn)清事實(shí)關(guān)鍵是認(rèn)清業(yè)務(wù)，最重要的方式，是看當(dāng)事方簽訂的合同，看合同的要件，如交易標(biāo)的，交易價(jià)格，各方權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任等。在合同的基礎(chǔ)上，參考發(fā)票、賬務(wù)處理等其他因素。
2、找準(zhǔn)法規(guī)
在認(rèn)清事實(shí)的基礎(chǔ)上，再去找與此事有關(guān)的法規(guī)。與此事有關(guān)的法規(guī)，既包括直接針對(duì)此事的特殊性法規(guī)，也包括普遍適用的一般性法規(guī)。有特殊性法規(guī)，先適用特殊性法規(guī)。
(二)分析涉稅問題的思路
分析涉稅問題的思路，可以按照如下的三個(gè)步驟：
1、法規(guī)分析
直接根據(jù)有關(guān)法規(guī)，分析納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)。稅法好比一把尺子，用稅法這把尺子，去衡量有關(guān)事實(shí)，該如何處理，基本清楚。
如果根據(jù)法規(guī)，確實(shí)無法得出結(jié)論，可以再用精神分析與法理分析。
2、精神分析
根據(jù)稅法的精神，分析該如何處理。所謂的精神，也可以說是稅法的目的，想要起到的導(dǎo)向，具體處理應(yīng)符合稅法的目的，符合稅法的導(dǎo)向。比如，居民企業(yè)持有上市公司股票超過12個(gè)月，取得的股息，才可以免征所得稅。如果持有時(shí)間不到12個(gè)月，就取得股息，但是納稅人也不知道其持有時(shí)間是否會(huì)超過12個(gè)月，其所得稅有兩種處理方式：
一是先免后補(bǔ)，先允許納稅人免稅，如果持有時(shí)間不到12個(gè)月就轉(zhuǎn)讓，再補(bǔ)稅。
二是先征后退，先征稅，如果持有時(shí)間超過12個(gè)月，再退稅。
顯然，先免后補(bǔ)更符合稅法的精神。因?yàn)檫@一規(guī)定的導(dǎo)向，是鼓勵(lì)納稅人長(zhǎng)期持有，先免后補(bǔ)有助于鼓勵(lì)納稅人持有股票。
3、法理分析
根據(jù)稅法的基本原理，根據(jù)行政機(jī)關(guān)與行政相對(duì)人關(guān)系的基本原理，分析如何處理。
稅法的基本原理，如對(duì)同一納稅人的同一筆收入不重復(fù)征稅等。與不重復(fù)征稅對(duì)應(yīng)的，是不得漏征。遇到具體問題，選用哪條原理，需要具體分析。
稅務(wù)局是行政機(jī)關(guān)，納稅人是行政相對(duì)人。最高人民法院2017年關(guān)于德發(fā)稅法判決書中的這段話，可以作為處理模糊問題的參考：“根據(jù)依法行政的基本要求，沒有法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得作出影響行政相對(duì)人合法權(quán)益或者增加行政相對(duì)人義務(wù)的決定;在法律規(guī)定存在多種解釋時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮選擇適用有利于行政相對(duì)人的解釋。”根據(jù)這段話，越是搞不清楚的問題，越有利于納稅人，可征可不征的，不征。
二、主播個(gè)人的涉稅問題
主播的收入一般是通過直播帶貨，按照成交額取得一定的收入。主播個(gè)人的涉稅問題，主要是三個(gè)：
一是個(gè)稅的納稅人是誰?是作為自然人的主播個(gè)人，還是冠以工作室名義的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)?合伙企業(yè)?
二是所得性質(zhì)?勞務(wù)所得還是經(jīng)營(yíng)所得?
三是有沒有扣繳義務(wù)人?
(一)個(gè)稅的納稅人是誰?
納稅人是誰似乎不應(yīng)成為問題，但還是需要具體問題具體分析。關(guān)鍵看有關(guān)合同是如何簽署的。
1、以個(gè)人名義簽合同
如果主播以個(gè)人名義簽署合同，收入直接歸到自己名下，納稅人就是主播個(gè)人。
2、以工作室名義簽合同
如果以工作室名義簽署合同，無論工作室是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，還是合伙企業(yè)，都不能直接對(duì)個(gè)人征稅，而是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人，合伙企業(yè)的合伙人，征收個(gè)人所得稅。
(二)如何判定所得性質(zhì)?
不同的所得適用不同的稅率，這成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。勞務(wù)所得作為綜合所得的組成部分，最高適用45%的稅率，經(jīng)營(yíng)所得最高適用35%的稅率。被查處的幾個(gè)主播，都被認(rèn)為有虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將勞務(wù)所得作為經(jīng)營(yíng)所得逃稅的問題。如何確定勞務(wù)所得與經(jīng)營(yíng)所得，成為主播個(gè)稅的首要問題。
1、以工作室名義簽合同
如果是以被冠以工作室名義的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)簽訂合同，主播個(gè)人是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者，合伙企業(yè)的合伙人，則無論是以個(gè)獨(dú)投資人還是合伙企業(yè)合伙人的身份，其所得都屬于經(jīng)營(yíng)所得，按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。
2、以個(gè)人名義簽合同
如果是以個(gè)人名義簽訂合同，其所得是經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)所得?這個(gè)問題有點(diǎn)模糊，因?yàn)閭€(gè)稅法兩類所得的界定，有重疊的部分。
根據(jù)個(gè)稅法實(shí)施條例，勞務(wù)報(bào)酬所得是指：“個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。”
個(gè)稅法實(shí)施條例對(duì)經(jīng)營(yíng)所得規(guī)定了4類，其中之一是：“個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得”
兩類所得列舉的細(xì)目中，都有“醫(yī)療”、“咨詢”，也就是如何區(qū)分兩類所得，從稅法的規(guī)定，就沒有徹底分清。稅局在查處主播的通報(bào)中，也沒有就納稅人如何虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將勞務(wù)所得變成經(jīng)營(yíng)所得，給出讓人信服的分析。
盡管有稅務(wù)局通過12366問答或給人大代表答復(fù)的議案中，有一些可供參考的解釋，如認(rèn)為經(jīng)營(yíng)所得,一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、持續(xù)經(jīng)營(yíng)且不是獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。而勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。但也只能參考，難以作為征納雙方必須遵從的依據(jù)。
3、模糊問題如何處理?
從上面的分析可以看出，如果主播以個(gè)人名義簽合同，其所得到底是經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)所得無法分清時(shí)，根據(jù)最高人民法院判決書中的意見，應(yīng)該做出有利于納稅人的解釋，一般情況下，應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)所得處理。
(三)支付方是否有扣繳義務(wù)?
所得類型直接關(guān)系到支付方的扣繳義務(wù)。
1、支付經(jīng)營(yíng)所得，沒有扣繳義務(wù)
根據(jù)《關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)，以下簡(jiǎn)稱61號(hào)公告)，扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人。應(yīng)該扣繳個(gè)稅的所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等8類所得，不包括經(jīng)營(yíng)所得。因此，支付方向主播作為投資者的個(gè)獨(dú)企業(yè)，作為合伙人的合伙企業(yè)支付所得時(shí)，由于屬于主播的經(jīng)營(yíng)所得，支付方?jīng)]有扣繳義務(wù)。
如果合同與個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)簽訂，但是約定款項(xiàng)直接支付給主播個(gè)人，支付方是否有扣繳義務(wù)?款項(xiàng)如何支付，并沒有改變所得的性質(zhì)，支付方還是沒有扣繳義務(wù)。
2、所得性質(zhì)難以分清，是否扣繳?
如果所得的性質(zhì)難以分清，沒有足夠的稅法依據(jù)，將主播的所得界定為勞務(wù)所得，支付方是否扣繳個(gè)稅?按照最高法判決書的意見，不應(yīng)扣繳個(gè)稅。
3、支付勞務(wù)報(bào)酬所得，有扣繳義務(wù)
如果有足夠的事實(shí)依據(jù)和稅法依據(jù)，將所得性質(zhì)認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得，則支付方有法定的扣繳義務(wù)。
當(dāng)然，如果主播自己銷售貨物，其收入屬于銷售貨物收入，其涉稅問題，另當(dāng)別論，在此不再贅述。
三、經(jīng)紀(jì)公司的涉稅問題
經(jīng)紀(jì)公司的涉稅問題主要包括以下三個(gè)：增值稅納稅義務(wù)、是否有個(gè)稅扣繳義務(wù)、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。不同的業(yè)務(wù)模式有不同的處理方式。
(一)中間人模式
經(jīng)紀(jì)公司一般發(fā)揮中介人的角色。幫助平臺(tái)或商家介紹主播，由主播自己或其個(gè)獨(dú)企業(yè)與平臺(tái)或商家簽訂合同，經(jīng)紀(jì)公司收取服務(wù)費(fèi)。
這種模式下，如果經(jīng)紀(jì)公司是一般納稅人，應(yīng)按照6%的稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅，其收入也是企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。由于不給主播支付所得，不存在是否有個(gè)稅扣繳義務(wù)的問題。
曾經(jīng)有這種情況，盡管是平臺(tái)或商家與主播簽訂合同，但平臺(tái)或商家將應(yīng)支付主播的勞務(wù)所得，先支付給經(jīng)紀(jì)公司，再委托經(jīng)紀(jì)公司將所得轉(zhuǎn)付給主播，誰是扣繳義務(wù)人?平臺(tái)還是經(jīng)紀(jì)公司?似乎都可以，但嚴(yán)格按照61號(hào)公告，經(jīng)紀(jì)公司是扣繳義務(wù)人，因?yàn)橹苯又Ц端玫氖墙?jīng)紀(jì)公司。
(二)服務(wù)方模式
這種模式下，經(jīng)紀(jì)公司直接與平臺(tái)或商家簽合同，自己再找主播提供有關(guān)服務(wù)，經(jīng)紀(jì)公司自平臺(tái)或商家收取服務(wù)費(fèi)，然后再支付主播。
經(jīng)紀(jì)公司的收入是增值稅和所得稅應(yīng)稅收入。支付主播所得時(shí)，是否有個(gè)稅扣繳義務(wù)，看其與主播的關(guān)系。如果是雇傭關(guān)系，支付主播的所得就屬于工資薪金，按照工資薪金扣繳個(gè)稅，如果主播是服務(wù)提供方，經(jīng)紀(jì)公司是服務(wù)接收方，經(jīng)紀(jì)公司是否有個(gè)稅扣繳義務(wù)，與對(duì)主播個(gè)人涉稅問題的分析一致，不再贅述。
四、平臺(tái)公司的涉稅問題
關(guān)于平臺(tái)公司是否有主播個(gè)稅扣繳義務(wù)問題，前面的分析已經(jīng)說清楚。下面根據(jù)平臺(tái)與商家的業(yè)務(wù)模式，分析其納稅義務(wù)。
(一)收取服務(wù)費(fèi)模式
收取服務(wù)費(fèi)模式，平臺(tái)公司實(shí)際是給商家與消費(fèi)者提供交易的平臺(tái)，賣方是商家，買方是消費(fèi)者，平臺(tái)公司向在平臺(tái)入駐的商家收取平臺(tái)服務(wù)費(fèi)，其收入屬于增值稅應(yīng)稅收入，按照6%的稅率，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。當(dāng)然，其收入也屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
(二)買賣貨物模式
另外一種模式是買賣貨物模式，平臺(tái)公司自商家購(gòu)買貨物，然后再賣給消費(fèi)者，平臺(tái)公司的收入實(shí)際是銷售貨物收入，應(yīng)按照13%的稅率，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。
至于平臺(tái)公司與商家如何結(jié)算，不影響平臺(tái)銷售貨物的業(yè)務(wù)性質(zhì)。比如商家將80元的貨物銷售給平臺(tái)，按照常規(guī)，平臺(tái)應(yīng)支付商家80元。但平臺(tái)利用自己的強(qiáng)勢(shì)地位，在保證自己毛利的情況下(也稱“毛保”)，再確定給商家支付多少。假定“毛?！笔?5%，商家銷售106.6元，平臺(tái)可以支付商家80元，如果銷售價(jià)格是90元，則扣除毛利25%后，僅僅支付商家67.5元。不管如何確定支付價(jià)格，平臺(tái)都是銷售貨物。
當(dāng)然，如何區(qū)分業(yè)務(wù)模式，需要看當(dāng)事方的合同。
五、商家公司的涉稅問題
商家與主播的個(gè)稅問題，可以參見主播個(gè)稅部分，不再贅述。商家根據(jù)與平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式，有不同的涉稅問題。
(一)支付服務(wù)費(fèi)模式
如果商家直接面向消費(fèi)者，假定售價(jià)是100元，需要給平臺(tái)支付服務(wù)費(fèi)20元，平臺(tái)給商家實(shí)際支付80元，這種情況下，商家應(yīng)確認(rèn)100元收入，支付給平臺(tái)的20元，作為支出，如果取得增值稅專票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
(二)貨物買賣模式
如果商家將貨物銷售給平臺(tái)公司，平臺(tái)公司向消費(fèi)者銷售貨物，無論如何結(jié)算，按照實(shí)際自平臺(tái)收取的貨款，作為增值稅和所得稅應(yīng)稅收入。
六、平臺(tái)為商家促銷的涉稅問題
下面通過一個(gè)涉及平臺(tái)、商家與消費(fèi)者的案例，進(jìn)一步分析當(dāng)事方的涉稅問題。
(一)案例基本情況
a公司在b平臺(tái)銷售商品，b平臺(tái)為吸引商家入駐和消費(fèi)者在其平臺(tái)消費(fèi)，采取促銷活動(dòng)。具體方式是：
b平臺(tái)向消費(fèi)者發(fā)放價(jià)值10元的消費(fèi)券，消費(fèi)者在平臺(tái)購(gòu)買a公司標(biāo)價(jià)100元的貨物時(shí)，支付90元現(xiàn)金和10元消費(fèi)券即可，a公司自消費(fèi)者收取90元現(xiàn)金，另外的10元，由平臺(tái)公司支付。
此案例涉及的稅收問題包括：
a公司增值稅應(yīng)稅收入是100還是90?如何開具發(fā)票?
b平臺(tái)支付的10元，如何進(jìn)行增值稅與所得稅處理?
(二)商家與平臺(tái)的涉稅分析
業(yè)務(wù)決定稅務(wù)，分析稅收問題，先分析業(yè)務(wù)性質(zhì)。
1、a公司的涉稅問題
根據(jù)增值稅條例關(guān)于銷售額的規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不管誰支付，不影響銷售額。a公司的100元，盡管自消費(fèi)者收取90元，自b平臺(tái)收取10元，但這100元全部是銷售貨物的收入，因此，都是增值稅應(yīng)稅收入。
如何開具發(fā)票?給消費(fèi)者開具90元的普通發(fā)票，給b平臺(tái)開具稅率為13%，價(jià)稅合計(jì)10元的專用發(fā)票。
2、平臺(tái)公司的涉稅問題
b平臺(tái)公司支付的這10元，到底是何種性質(zhì)的支出?是為了促銷才花的這筆錢，屬于銷售費(fèi)用。其從a公司取得的專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也可以在所得稅稅前扣除。
本文的分析，只是提供一種分析問題的思路。實(shí)際操作中，平臺(tái)或電商為促銷，經(jīng)常采取各種令人眼花繚亂的模式，給納稅義務(wù)的判定帶來一定困難。但是，不管如何變化，在正確分析業(yè)務(wù)性質(zhì)，認(rèn)清事實(shí)的基礎(chǔ)上，找到對(duì)應(yīng)的法規(guī)，按照法規(guī)分析、精神分析、法理分析，總能找到符合稅法規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)可控的處理辦法。
400-835-0088
