實務(wù)中，企業(yè)減資時有發(fā)生，減資后，企業(yè)及其股東各方如何進(jìn)行會稅處理，很重要，稍有不慎，不是多繳稅，就是少繳稅。為了管控企業(yè)減資稅務(wù)風(fēng)險，現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
企業(yè)各股東，以不改變出資比例為前提進(jìn)行減資，如何進(jìn)行會稅處理呢?
一、會計處理
各股東收回減資額的，應(yīng)減少實收資本，取得的資產(chǎn)超過實收資本部分，依次沖減資本公積(資本溢價)、盈余公積和未分配利潤。
提醒：如果減資額用于彌補虧損，則借記“實收資本”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。
上市公司回購本公司股票注銷減資的，按注銷股票面值總額減少股本，回購股票價款(含交易費用)超過回購股票面值總額的部分，依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積和未分配利潤;低于回購股票面值總額的部分，增加資本公積(股本溢價)。
二、稅務(wù)處理
(一)減資企業(yè)
公司減資不涉及稅務(wù)處理，原公司減資后續(xù)存，所有稅務(wù)事項保持不變。
提醒：公司減資后，實收資本與資本公積之和減少，已繳“資金賬簿”印花稅稅局不得退還。
(二)減資企業(yè)股東
股東減資收回投資款，直接沖減投資資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，超過投資資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)部分應(yīng)確認(rèn)股息所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)
投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)
一、個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費
因此，企業(yè)各股東，以不改變出資比例進(jìn)行減資，僅收回初始出資額，不涉及所得稅，直接沖減投資資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。
如果既減少出資額，又改變原出資比例，股東收回投資款超過投資資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)部分，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=減資收回金額—投資成本
提醒：投資成本為初始出資額與追加投資額之和。
三、實務(wù)解析
【案例】2010年1月10日，吉祥集團與王老五共同出資1000萬成立a公司，其中，吉祥集團占股70%，王老五占股30%。
2021年8月，a公司召開股東會，決議2021年8月31日按不改變原出資比例將實收資本減資到100萬。資產(chǎn)負(fù)債表日a公司凈資產(chǎn)9000萬元，其中實收資本1000萬元，留存收益8000萬元。
1.各股東不改變原出資比例收回投資額900萬元
會計處理：
(1)a公司作會計處理：
借：實收資本——吉祥集團 630萬元
——王老五 270萬元
貸：銀行存款 900萬元
(2)吉祥集團作會計處理：
借：銀行存款 630萬元
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 630萬元
(3)王老五會計處理同理，略。
稅務(wù)處理：
a公司：不涉及稅務(wù)處理，所有稅務(wù)事項保持不變。
吉祥集團：收回a公司投資630萬元，沖減投資a公司計稅基礎(chǔ)630萬元，減資后投資a公司計稅基礎(chǔ)調(diào)整為70萬元。
王老五：收回a公司投資270萬元，沖減投資a公司計稅基礎(chǔ)270萬元，減資后投資a公司計稅基礎(chǔ)調(diào)整為30萬元。
2.各股東不改變原出資比例收回投資額8000萬元
吉祥集團收回a公司投資款5600萬元，王老五收回a公司投資款2400萬元(含代扣代繳財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個稅426萬元)。
會計處理：
(4)a公司作會計處理：
借：實收資本——吉祥集團 630萬元
——王老五 270萬元
留存收益 7100萬元
貸：銀行存款 7574萬元
應(yīng)交稅費——個人所得稅——代扣代繳個稅 426萬元
a公司支付吉祥集團5600萬元，支付王老五1974萬元，代扣代繳王老五個稅426萬元。
(5)吉祥集團作會計處理：
借：銀行存款 5600萬元
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 630萬元
——投資收益 4970萬元
(6)王老五：
a公司減資，王老五收回投資額2400萬元，其中現(xiàn)金收回初始投資額270萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2130萬元(含a公司扣繳財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個稅426萬元)。
稅務(wù)處理：
a公司：不涉及稅務(wù)處理，所有稅務(wù)事項保持不變。
吉祥集團：收回a公司投資5600萬元，其中沖減投資a公司計稅基礎(chǔ)630萬元，減資后投資a公司計稅基礎(chǔ)調(diào)整為70萬元;取得a公司分回的投資收益為4970萬元為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。
在年度企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)按規(guī)定填報《a107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的"(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅"欄。
王老五：收回投資額2400萬元，其中現(xiàn)金收回初始投資額270萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2130萬元，應(yīng)按規(guī)定申報繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個稅426萬元，由a公司代扣代繳。
3.減資8000萬元后，注冊資本實收資本均為100萬元，吉祥集團占股90%，王老五占股10%，吉祥集團收回投資額4200萬元，王老五收回投資額3800萬元。
會計處理：
(7)a公司作會計處理：
借：實收資本——吉祥集團 610萬元
——王老五 290萬元
留存收益 7100萬元
貸：銀行存款 7298萬元
應(yīng)交稅費——個人所得稅——代扣代繳個稅 702萬元
a公司支付吉祥集團4200萬元，支付王老五3098萬元，代扣代繳王老五個稅702萬元。
(8)吉祥集團作會計處理：
借：銀行存款 4200萬元
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 610萬元
——投資收益 3590萬元
(9)王老五：
a公司減資，王老五收回投資額3800萬元，其中現(xiàn)金收回初始投資額290萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3510萬元(含a公司扣繳財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個稅702萬元)。
稅務(wù)處理：
a公司：不涉及稅務(wù)處理，所有稅務(wù)事項保持不變。
吉祥集團：收回a公司投資4200萬元，其中沖減投資a公司計稅基礎(chǔ)610萬元，減資后投資a公司計稅基礎(chǔ)調(diào)整為1470萬元;取得a公司分回的投資收益為3590萬元為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。
王老五：收回投資額3800萬元，其中現(xiàn)金收回初始投資額290萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3510萬元，應(yīng)按規(guī)定申報繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個稅702萬元，由a公司代扣代繳。
400-835-0088
