【風(fēng)險點(diǎn)1】企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的工資未代扣代繳個人所得稅
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報酬未代扣代繳個人所得稅，產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處并處以加征罰款以及滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）第一條規(guī)定：
凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。
對中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習(xí)生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議，但支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報酬未代扣代繳個人所得稅的情形，會產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款和滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查支付給實(shí)習(xí)生的實(shí)習(xí)報酬是否代扣代繳個人所得稅，若存在上述情形，請及時進(jìn)行調(diào)整糾正，及時依法代扣代繳個人所得稅。
【風(fēng)險點(diǎn)2】企業(yè)未按月履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)在扣繳職工個人的綜合所得的時候，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，企業(yè)很可能在扣繳稅款的時候，由于沒有按照規(guī)定的時間標(biāo)準(zhǔn)或者資料不全，導(dǎo)致未能及時扣繳稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。
非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。”
【預(yù)計風(fēng)險】
如果企業(yè)存在未能及時準(zhǔn)確扣繳稅款的情形，可能會加大企業(yè)的查賬風(fēng)險，給企業(yè)的長期發(fā)展帶來不利影響。
【解決方法】
建議企業(yè)對職工薪酬進(jìn)行專案管理，建立完善職工個人納稅信息，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個人所得稅稅款。
【風(fēng)險點(diǎn)3】境內(nèi)所得和境外所得劃分不清
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)雇傭境外個人到境內(nèi)工作，可能會因?yàn)閷惩鈧€人在因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得等核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致境內(nèi)企業(yè)少記了應(yīng)納稅所得額，給企業(yè)帶來少繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》 第三條規(guī)定：
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（四）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（五）從中國境內(nèi)企業(yè)，事業(yè)單位，其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。
【預(yù)計風(fēng)險】
如果企業(yè)存在該種情形，會使當(dāng)期應(yīng)納稅額小于實(shí)際的應(yīng)納稅額，可能會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
【解決方法】
建議企業(yè)對境外個人的所得加強(qiáng)管理，與本企業(yè)有關(guān)的支出實(shí)行專人負(fù)責(zé)，同時與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極交流，取得境外個人的所得信息。
【風(fēng)險點(diǎn)4】企業(yè)員工工資薪金所得總額計算不符合規(guī)定
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)給職工的各種薪酬，包括個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，企業(yè)很可能未將勞動分紅、津貼計入工資薪金所得，導(dǎo)致少計應(yīng)納稅所得額，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第六條：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
（二）
【預(yù)計風(fēng)險】
如果存在少計應(yīng)納稅所得額的情形，導(dǎo)致企業(yè)沒有足額繳納應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款，可能會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，也會引起企業(yè)的查賬風(fēng)險，加大了企業(yè)經(jīng)營的不確定性。
【解決方法】
建議企業(yè)熟悉掌握相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確核算企業(yè)的工資薪金所得，完善企業(yè)相關(guān)薪金管理的風(fēng)險防范機(jī)制。
【風(fēng)險點(diǎn)5】扣繳義務(wù)人沒有在規(guī)定的時間履行代扣稅款的義務(wù)
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)作為向個人支付所得的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料的義務(wù)，而在實(shí)務(wù)中扣繳義務(wù)人很可能沒有按時進(jìn)行代扣稅款，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的資料不符合要求，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第二條規(guī)定：
扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
【預(yù)計風(fēng)險】
如果企業(yè)沒有在規(guī)定的時間履行代扣稅款的義務(wù)，很可能會給企業(yè)帶來查賬風(fēng)險，并面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款的可能性，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
【解決方法】
建議企業(yè)熟悉掌握相關(guān)的納稅義務(wù)時間，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，應(yīng)著重加強(qiáng)相關(guān)專業(yè)素質(zhì)的隊(duì)伍建設(shè)，建立完善的防范機(jī)制。
來源：中稅協(xié)
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