國(guó)際避稅與反避稅
本文主要介紹了國(guó)際避稅的基本內(nèi)涵、產(chǎn)生國(guó)際避稅的原因、國(guó)際避稅的主要方式、國(guó)際反避稅的方法等內(nèi)容。
一、國(guó)際避稅的基本內(nèi)涵
如果給國(guó)際避稅下一個(gè)準(zhǔn)確的定義，是比較困難的。綜合各家之長(zhǎng)，可以給國(guó)際避稅定義為：國(guó)際避稅是跨國(guó)納稅人用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，通過(guò)人(個(gè)人或法人)或沒(méi)有獨(dú)立法人資格的團(tuán)體或資金(貨幣或資產(chǎn))跨越稅境的流動(dòng)或非流動(dòng)，達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的目的。
從上述定義可以看出，國(guó)際避稅與國(guó)際偷稅是不同的。雖然二者都對(duì)所在國(guó)的財(cái)政收入起到減少的后果，但國(guó)際避稅從性質(zhì)上講是用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，而國(guó)際偷稅則是用非法的手段達(dá)到上述目的。
二、產(chǎn)生國(guó)際避稅的原因
任何一種事物的產(chǎn)生和存在都是有其內(nèi)在原因的，國(guó)際避稅也不例外。從內(nèi)部因素看，國(guó)際避稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)是納稅人想盡各種辦法，盡可能減輕稅負(fù)的強(qiáng)烈欲望所致。從外部因素來(lái)看，主要是國(guó)家間的稅收差別。國(guó)家間的稅收差別有下列幾種情況：
1.各國(guó)稅收制度中對(duì)納稅人的納稅義務(wù)的規(guī)定不盡一致。在各國(guó)的稅收制度中，對(duì)納稅人及其納稅義務(wù)的規(guī)定是最基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)其他規(guī)定起約束作用。從現(xiàn)行各國(guó)的規(guī)定看，主要有以下三類：
(1)如果一個(gè)人作為一個(gè)國(guó)家的居民，就必須在其居住國(guó)納稅;
(2)如果一個(gè)人擁有來(lái)源于某一國(guó)的所得資金，就需在來(lái)源國(guó)納稅;
(3)如果一個(gè)人是一國(guó)的國(guó)民(公民)，在該國(guó)就必須納稅。
在上述三種情況中，(1)和(3)通常是就納稅 人來(lái)源于全球范圍的所得納稅，即通常所說(shuō)的負(fù)有全面納稅義務(wù);(2)通常是對(duì)來(lái)源于該國(guó)的所得或投資于該國(guó)的資產(chǎn)納稅，即通常我們所說(shuō)的負(fù)有有限納稅義務(wù)。
2.課稅的范圍和方式有區(qū)別。各國(guó)對(duì)哪些需要征稅，哪些不需要征稅，以及對(duì)不同的所得采取什么方式征稅是不一樣的。比如，有的國(guó)家對(duì)所得、財(cái)富或財(cái)富的轉(zhuǎn)讓不征稅;有的國(guó)家對(duì)資本利得不征稅等。
3.運(yùn)用稅率上有差別。 比如對(duì)于所得稅，有的國(guó)家實(shí)行比例稅率，有的實(shí)行超額累進(jìn)稅率。實(shí)行比例稅率的國(guó)家，其稅率也不盡一致;實(shí)行超額累進(jìn)稅率的國(guó)家，其稅率、級(jí)距是有區(qū)別的。
4.稅基上有差別。例如，對(duì)于所得稅，各國(guó)都規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額征收，但應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，各國(guó)的規(guī)定是有區(qū)別的。并且給予稅收優(yōu)惠會(huì)縮小稅基，而取消各種稅收優(yōu)惠會(huì)擴(kuò)大稅基。在稅率一定的情況下。稅基的大小決定稅負(fù)的高低。
5.采取的避免雙重征稅的方法不同。為了消除和減輕雙重征稅，各國(guó)都采取了避免雙重征稅的方法。通常主要有三種方法即抵免法、免稅法和扣除法。而這三種方法在消除雙重征稅上是有區(qū)別的。其中，免稅法對(duì)納稅人最有利，抵免法次之，扣除法對(duì)納稅人最不利。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，當(dāng)然希望能夠最大限度的避免雙重征稅。
6.稅收的實(shí)際征收管理水平是有區(qū)別的。由于多種原因，各國(guó)的征收管理水平是有一定距離的。所以，雖然有的國(guó)家對(duì)納稅義務(wù)的規(guī)定比較重，但由于征收管理水平跟不上，稅法得不利嚴(yán)格執(zhí)行，名義稅負(fù)重而實(shí)際稅負(fù)輕。
除了上述原因外，另外還有一些非稅收方面的法律，對(duì)國(guó)際避稅的過(guò)程也具有重要影響，象移民、外匯管理制度、公司法以及是否存在銀行保密習(xí)慣或者其它保密責(zé)任等。除了上述直接原因外，象通貨膨脹等也是重要的刺激因素。
三、國(guó)際避稅的主要方式
國(guó)際避稅的主要方式有：
1.人的流動(dòng)。人的流動(dòng)是指通過(guò)人的流動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅。對(duì)于個(gè)人而言，利用稅法規(guī)定，通過(guò)居所的避免或者居所的遷移，在世界范圍內(nèi)進(jìn)行稅收流亡，以降低稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于公司納稅人而言，由于各國(guó)對(duì)于公司納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)有較大差異，有的國(guó)家以注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn)，有的國(guó)家以總機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，有的國(guó)家以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，因此納稅人可以根據(jù)避稅需要選擇，成為稅負(fù)較低國(guó)家的納稅人。
2.人的非流動(dòng)。人的非流動(dòng)也是較為常見(jiàn)的避稅方式。人的非流動(dòng)主要是通過(guò)信托或其他受托協(xié)議來(lái)避稅，人的非流動(dòng)的特點(diǎn)是，最終所有人并沒(méi)有離開(kāi)他的國(guó)家或移居出境，而是呆在本國(guó)不動(dòng)。與此同時(shí)指使別人在另一國(guó)為其創(chuàng)造一個(gè)媒介，通常是采取信托的形式，借此來(lái)轉(zhuǎn)移一部分所得或財(cái)產(chǎn)，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與其原所有人之間的分離。
3.資金、貨物或勞務(wù)的流動(dòng)。在國(guó)際避稅中，資金、貨物或勞務(wù)流動(dòng)的重要性毫不亞于人的流動(dòng)。因?yàn)槿说牧鲃?dòng)往往比較顯眼，而資金、貨物或勞務(wù)的流動(dòng)則隱蔽得多，且對(duì)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局來(lái)說(shuō)更難于控制。
4.資金、貨物或勞務(wù)的非流動(dòng)。這主要是利用各國(guó)稅法中有關(guān)延期納稅的規(guī)定避稅與反避稅，通過(guò)在低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)(指無(wú)所得稅)的一個(gè)實(shí)體，通常是一個(gè)法人(比如子公司)進(jìn)行所得和財(cái)產(chǎn)的積累。雖然從最終結(jié)果上看，資金、貨物或勞務(wù)的非流動(dòng)并不能避免納稅，但暫時(shí)納稅人不需負(fù)稅。
5.流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合。國(guó)際避稅可以通過(guò)流動(dòng)或非流動(dòng)來(lái)進(jìn)行。人和資金的流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。
四、國(guó)際反避稅的方法
為了扼制納稅人采用各種方法進(jìn)行避稅，維護(hù)自己國(guó)家的合法權(quán)益避稅與反避稅，各國(guó)都采取了各種措施。綜合來(lái)看，無(wú)非從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是通過(guò)頒布和修改“國(guó)內(nèi)稅法和其他有關(guān)法規(guī)，改變?cè)谀承﹩?wèn)題上無(wú)法可依的狀況和進(jìn)一步完善稅法體制，加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)納稅人的稅務(wù)監(jiān)督和管理：二是通過(guò)與其他國(guó)家簽訂有關(guān)稅收協(xié)定，取得對(duì)方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合協(xié)助，以彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)立法上的不足和缺陷。
1.國(guó)際稅務(wù)合作。各國(guó)經(jīng)濟(jì)的交互關(guān)系日益密切，跨國(guó)公司不斷發(fā)展壯大，再加上各國(guó)稅收制度和稅負(fù)的差異，納稅人利用稅收法律的漏洞和采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法進(jìn)行逃稅、避稅的技巧日益增多，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接控制和防范發(fā)生在其領(lǐng)土之外的各種避稅和偷逃稅問(wèn)題，另外由于避稅地的存在，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)更需加強(qiáng)國(guó)家間稅務(wù)合作，通過(guò)交換稅收情報(bào)，盡可能多地采取防范逃稅、避稅的聯(lián)合行動(dòng)。
稅收情報(bào)交換的范圍，一般不在稅收協(xié)定中列出具體項(xiàng)目，只作出原則性的規(guī)定，內(nèi)容大體有以下三個(gè)方面：一是交換為實(shí)施稅收協(xié)定所需要的稅收情報(bào)。如納稅人在居住國(guó)或所得來(lái)源地的收入情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的作價(jià)等。二是交換與稅收協(xié)定涉及稅種有關(guān)的國(guó)內(nèi)法律情報(bào)，其中包括為防范偷逃稅所單方面采取的法律措施。但是，這些法律應(yīng)當(dāng)與稅收協(xié)定不相抵觸。三是交換防范稅收欺詐、偷逃稅的情報(bào)。前兩項(xiàng)情報(bào)交換雖然也能夠起到防范偷逃稅的作用，但其重點(diǎn)是為了實(shí)施稅收協(xié)定。而交換防范稅收欺詐、偷逃稅的情報(bào)，重點(diǎn)就是解決核實(shí)征稅和依法處理偷逃稅案件的問(wèn)題，以防范和處理國(guó)際偷逃稅和避稅。如對(duì)境外所得隱匿不報(bào)或者申報(bào)不實(shí)、虛列成本費(fèi)用、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及瞞報(bào)境外雇主支付的報(bào)酬等。
2.制定反避稅法律。在與納稅人進(jìn)行的避稅和反避稅的斗爭(zhēng)中，除了依靠國(guó)際上有關(guān)國(guó)家的稅務(wù)部門的通力合作外，健全和完善自己國(guó)家的有關(guān)稅收法律法規(guī)是實(shí)施反避稅工作的先決條件，因?yàn)?，在?shí)行法制的國(guó)家中，反避稅工作必須有法可依。因此，在許多國(guó)家的稅收法規(guī)中，有關(guān)反避稅的內(nèi)容是必不可少的。例如：規(guī)定跨國(guó)納稅人負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)延伸提供情報(bào)的義務(wù);制定一些反避稅條款，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。
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