企業(yè)稅收籌劃是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，它應(yīng)該符合企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)。企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)是獲取最大的折現(xiàn)凈現(xiàn)金流量。故成功稅務(wù)籌劃亦應(yīng)該是使企業(yè)獲得最大折現(xiàn)凈現(xiàn)金流量。
目前常見(jiàn)的稅收籌劃成功標(biāo)準(zhǔn)有如下幾種：
1、某種稅絕對(duì)金額減少;2、所有稅負(fù)絕對(duì)金額減少;3、凈利潤(rùn)最大化;4、折現(xiàn)的凈現(xiàn)金流量最大化。上述稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)中，除了第四種外，其他都是不完整的。
案例：分拆運(yùn)輸業(yè)務(wù)設(shè)立子公司
某稅務(wù)師事務(wù)所2004年接受了A公司的一個(gè)稅收籌劃任務(wù)。A公司是一家從事冷飲食品的公司，企業(yè)銷售食品時(shí)公司的內(nèi)部車隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸。公司2000年運(yùn)輸銷售產(chǎn)品全年的不含稅銷售額為21000萬(wàn)元(含稅24570萬(wàn)元)，當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用共計(jì)為18000萬(wàn)元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)的金額為10000萬(wàn)元，不可抵扣的金額為8000萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算，21000萬(wàn)元的銷售額中運(yùn)輸費(fèi)用占1100萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用，而運(yùn)費(fèi)中可抵扣的油料費(fèi)用和修理費(fèi)用占280萬(wàn)元，不可抵扣的費(fèi)用占820萬(wàn)元。企業(yè)增值稅率為17%，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%.
公司管理層認(rèn)為運(yùn)輸費(fèi)用繳17%的增值稅有點(diǎn)虧，要求稅務(wù)師事務(wù)所想辦法降低企業(yè)總稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)的最大化。籌劃員老李在接受公司任務(wù)后，經(jīng)過(guò)一番仔細(xì)研究，提出了一種籌劃方案：企業(yè)把運(yùn)輸業(yè)務(wù)分開(kāi)成為一個(gè)獨(dú)立的運(yùn)輸子公司。在分拆設(shè)立運(yùn)輸公司后，每年會(huì)增加人工費(fèi)4萬(wàn)元和管理費(fèi)用3萬(wàn)元共計(jì)7萬(wàn)元。
分析
籌劃前：企業(yè)應(yīng)納的增值稅21000×17%-10000×17%=1870(萬(wàn)元);城建稅和教育費(fèi)附加為1870×7%+1870×3%=187(萬(wàn)元);企業(yè)所得稅為(21000-18000-187)×33%=928(萬(wàn)元);凈利潤(rùn)21000-18000-187-929=1884(萬(wàn)元)。
籌劃后分為兩種情況：若購(gòu)貨方為小規(guī)模納稅人，因?yàn)橘?gòu)方勿需進(jìn)項(xiàng)抵扣，新成立運(yùn)輸公司每年1200萬(wàn)元的含稅銷售收入可以保持不變。分立后的A公司銷售額含稅為23370(不含稅銷售額為19974萬(wàn)元)。分立后的A公司與運(yùn)輸公司應(yīng)納增值稅與營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為19974×17%-(10000-280)×17%+1200×3%=1779(萬(wàn)元)。兩公司應(yīng)納的城建稅與教育費(fèi)附加為1779×(7%+3%)=178(萬(wàn)元);兩公司應(yīng)納的所得稅為[(19974+1200)-(18000+280×17%)-36-178-7]×33%=959(萬(wàn)元);兩公司凈利潤(rùn)為(19974+1200)-(18000+7+280×17%)-36-178-959=1946(萬(wàn)元)。因?yàn)榉植鸷蟮膬晒緝衾麧?rùn)增加1946-1885=61(萬(wàn)元)，此方案可行。
如果購(gòu)貨方為一般納稅人，此時(shí)對(duì)運(yùn)輸公司而言：購(gòu)貨方原來(lái)的購(gòu)貨成本為1200÷1.17=1026(萬(wàn)元)，174萬(wàn)元的銷項(xiàng)為對(duì)方的抵扣項(xiàng)。按交易法則，企業(yè)的籌劃不能使交易的對(duì)方利益受損，否則的話交易不能成立。此時(shí)的運(yùn)費(fèi)收入1026÷(1-7%)=1103(萬(wàn)元)時(shí)購(gòu)貨方抵扣后的成本仍為1026萬(wàn)元。運(yùn)輸公司銷售收入最大可能是每年1103萬(wàn)元。分立后的A公司銷售額含稅為23370(不含稅銷售額為19974萬(wàn)元)。新成立的運(yùn)輸公司營(yíng)業(yè)收入為1103萬(wàn)元。分立后的A公司與運(yùn)輸公司應(yīng)納增值稅與營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為19974×17%-(10000-280)×17%+1103×3%=1777(萬(wàn)元)。兩公司應(yīng)納的城建稅與教育費(fèi)附加為1776.27×(7%+3%)=178(萬(wàn)元);兩公司應(yīng)納的所得稅為[(19974+1103)-(18000+7+280×17%)-33-177]×33%=928(萬(wàn)元);兩公司凈利潤(rùn)為(19974+1103)-(18000+7+280×17%)-33-177-928=1885(萬(wàn)元)。因?yàn)楣緝衾麧?rùn)較分立前增加1885-1885=0(萬(wàn)元)，此方案不具有實(shí)用價(jià)值。
下面是公司分立前后的一組數(shù)據(jù)：分立前，A公司應(yīng)納增值稅為1870萬(wàn)元，城建稅和教育附加187萬(wàn)元，所得稅為928萬(wàn)元，稅負(fù)小計(jì)2985萬(wàn)元，稅后凈利1885萬(wàn)元。當(dāng)購(gòu)方為小規(guī)模納稅人時(shí)，A公司應(yīng)納增值稅為1743萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅36萬(wàn)元，城建稅和教育附加178萬(wàn)元，所得稅為959萬(wàn)元，稅負(fù)小計(jì)2916萬(wàn)元企業(yè)稅收籌劃真實(shí)案例分析，稅后凈利1946萬(wàn)元。當(dāng)購(gòu)方為一般納稅人時(shí)，A公司和運(yùn)輸公司應(yīng)納增值稅為1743萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅33萬(wàn)元，城建稅和教育附加177萬(wàn)元，所得稅為930萬(wàn)元，稅負(fù)小計(jì)2883萬(wàn)元，稅后凈利1885萬(wàn)元。當(dāng)購(gòu)貨方為小規(guī)模納稅人時(shí)，分立收益61萬(wàn)元，為一般納稅人時(shí)收益0萬(wàn)元。
點(diǎn)評(píng)：
從以上數(shù)據(jù)中可觀察出如下幾點(diǎn)：
1、籌劃方案不是僅僅針對(duì)一種稅進(jìn)行籌劃，而是針對(duì)涉及的所有稅種進(jìn)行籌劃，要計(jì)算所有的稅種和。目前有些籌劃案例僅僅針對(duì)一種稅進(jìn)行籌劃企業(yè)稅收籌劃真實(shí)案例分析，比較單一稅種節(jié)約金額進(jìn)行決策是不科學(xué)的。上例**公司分立后購(gòu)方為一般納稅人時(shí)各稅小計(jì)為2883萬(wàn)元，比分立前少102萬(wàn)元，但此方案并不具有實(shí)用價(jià)值。
2、上例A公司考慮分立公司的費(fèi)用后，公司分立后要產(chǎn)生7萬(wàn)元費(fèi)用，若公司分立所產(chǎn)生的費(fèi)用大于或等于節(jié)約額，從而使稅后凈利無(wú)增加額。此方案亦不可行。
3、A公司在銷售時(shí)要注意合同的簽訂。在合同中要注明運(yùn)費(fèi)由運(yùn)輸公司自己收取，開(kāi)給購(gòu)貨方的發(fā)票是運(yùn)輸公司的票據(jù)。否則的話運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售額中計(jì)稅則得不償失。
4、對(duì)同一公司進(jìn)行籌劃時(shí)，因?yàn)榭紤]購(gòu)貨方的納稅身份問(wèn)題，可能會(huì)對(duì)稅收籌劃方案采納與否產(chǎn)生很大的影響。
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