接著昨天的內(nèi)容，今天給大家分享的是遞延納稅和如何選擇投資方向
四、遞延納稅的稅收籌劃
1、政策依據(jù)與籌劃思路
我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。
企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
2、具體案例
某公司2008年每月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1萬(wàn)元，每月都有超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000元。預(yù)計(jì)其2008年的利潤(rùn)不會(huì)高于2007年，假設(shè)2007年度的應(yīng)納稅所得額為24萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)選擇何種方式預(yù)繳所得稅？
如果企業(yè)選擇按月預(yù)繳，按照實(shí)際利潤(rùn)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每月應(yīng)申報(bào)納稅為：（10000+2000）×25%=3000元
如果企業(yè)選擇按季預(yù)繳，按照實(shí)際利潤(rùn)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每季應(yīng)申報(bào)納稅為：（30000+6000）×25%=9000元
如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/12進(jìn)行預(yù)繳，即按月預(yù)繳，則企業(yè)每月應(yīng)申報(bào)納稅為：240000/12×25%=5000元
如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/4進(jìn)行預(yù)繳，即按季預(yù)繳，則企業(yè)每季應(yīng)申報(bào)納稅為：240000/4×25%=20000元
3、分析評(píng)價(jià)
利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題：
當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)處于上升時(shí)期，按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳可遞延繳納所得稅，反之，則應(yīng)按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。
企業(yè)可以在納稅年度終了后五個(gè)月內(nèi)盡量延遲申報(bào)繳納所得稅。
從遞延繳納所得稅的角度，按季預(yù)繳相對(duì)于按月預(yù)繳又較為有利。
企業(yè)要避免匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳稅款從而退稅的情況，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。
五、選擇投資方向的籌劃
（1）選擇減免稅項(xiàng)目投資
第一，投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
第二，投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起實(shí)行“三免三減半”稅收優(yōu)惠。
（一）案例內(nèi)容
神華煤業(yè)有限責(zé)任公司，2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元，其他相關(guān)事項(xiàng)如下：
1、實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入中包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入700萬(wàn)元，納稅申報(bào)時(shí)已扣除500萬(wàn)元的免稅收入；
2、當(dāng)年發(fā)生技術(shù)改造支出500萬(wàn)元，并形成一項(xiàng)專利權(quán)，按5年攤銷，本年只按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)際攤銷了80萬(wàn)元并稅前扣除；
3、該公司經(jīng)審核可以在稅前列支工資1 000萬(wàn)元，實(shí)際列支1 100萬(wàn)元。知悉該公司對(duì)職工住房等方面的有關(guān)補(bǔ)助制度沒(méi)有建立，而當(dāng)?shù)匾?guī)定應(yīng)該按工資10％提繳住房公積金；
4、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)700萬(wàn)元.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬(wàn)元；
5、“營(yíng)業(yè)外支出”中列支對(duì)某農(nóng)村小學(xué)教學(xué)樓項(xiàng)目的直接捐贈(zèng)100萬(wàn)元；
6、該公司打算下一年度進(jìn)行保護(hù)環(huán)境設(shè)備的投資。
（二）案例分析
1、由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入每年只能免稅500萬(wàn)元，因此，可以考慮將這項(xiàng)收入采取分兩次入賬的辦法，將其中的200萬(wàn)元的收入在次年入賬，這樣可以少計(jì)應(yīng)稅所得額200萬(wàn)元；
2、應(yīng)該考慮使技術(shù)改造支出符合“三新”開發(fā)支出稅收優(yōu)惠的條件，這樣形成的無(wú)形資產(chǎn)，就可以按其入賬價(jià)值的150％進(jìn)行稅前攤銷，所以本年應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠，還可以稅前扣除40萬(wàn)元，這樣可以少計(jì)應(yīng)稅所得額40萬(wàn)元；
3、該公司工資支出有100萬(wàn)元（1 100－1 000）不能在稅前列支，如果該企業(yè)建立職工住房公積金制度，可以增加對(duì)職工個(gè)人住房公積金開支100萬(wàn)元(1 000×10％)。則可以少計(jì)應(yīng)稅所得額100萬(wàn)元。
4、該公司按稅法規(guī)定的扣除比例，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為145萬(wàn)元（1 000－5700×15％），可以考慮將該企業(yè)的銷售部門單獨(dú)成立一個(gè)全資的負(fù)責(zé)銷售的子公司，企業(yè)將貨物以4 000萬(wàn)元的價(jià)格賣給子公司企業(yè)所得稅稅收籌劃，子公司再以5 000萬(wàn)元的價(jià)格售出。這樣，按照兩家公司的銷售收入來(lái)按比例計(jì)算列支限額，則這兩項(xiàng)費(fèi)用都在規(guī)定的比例之內(nèi)。這樣本年可以少計(jì)應(yīng)稅所得額145萬(wàn)元。
5、直接捐贈(zèng)100萬(wàn)元不準(zhǔn)在稅前列支，可以考慮通過(guò)非營(yíng)利的機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給該小學(xué)企業(yè)所得稅稅收籌劃，這樣可以少計(jì)應(yīng)稅所得額100萬(wàn)元。
6、下一年度的投資應(yīng)該考慮購(gòu)買符合稅收優(yōu)惠條件的環(huán)境保護(hù)設(shè)備，這樣就可以享受稅額抵免的好處。
7、綜合上述幾方面，通過(guò)稅收籌劃該企業(yè)在當(dāng)年可以少計(jì)應(yīng)稅所得額585萬(wàn)元(200＋40＋100＋145＋100)，當(dāng)年應(yīng)稅所得額可由1 000萬(wàn)元降低到415萬(wàn)元(1 000－585)，可以少繳企業(yè)所得稅146．25萬(wàn)元(585×25％)。第6項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅收籌劃還可以使以后年度獲得稅收收益。
更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來(lái)源：部分文字/圖片來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
