從美國(guó)主導(dǎo)G7達(dá)成的世紀(jì)稅收框架協(xié)議到G20財(cái)長(zhǎng)與央行長(zhǎng)會(huì)議達(dá)成稅改歷史性協(xié)議，基本上可以敲定設(shè)定全球企業(yè)最低稅率已成基本共識(shí)，與已經(jīng)施行的金融賬戶(hù)涉稅信息交換（CRS）形成合圍之勢(shì)，可以說(shuō)“避稅天堂”的末日已經(jīng)來(lái)臨。
一、世紀(jì)稅收協(xié)議達(dá)成設(shè)定最低企業(yè)稅率共識(shí)
1、美國(guó)主導(dǎo)G7達(dá)成世紀(jì)稅收框架協(xié)議
七國(guó)集團(tuán)(G7)財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議6月5日在倫敦結(jié)束，就全球稅收協(xié)議框架達(dá)成一項(xiàng)具有里程碑意義的歷史性協(xié)議，將全球最低企業(yè)稅率設(shè)定在至少15%。制定最低公司稅率的目的是為阻止大型跨國(guó)公司如臉書(shū)（Facebook）、亞馬遜等轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以降低稅款，促使巨頭公司在經(jīng)營(yíng)所在國(guó)支付更多稅款，并調(diào)整相應(yīng)規(guī)則以應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)和信息等無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易。
今年4月初，美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)耶倫在二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)長(zhǎng)會(huì)議上，建議將全球最低企業(yè)稅統(tǒng)一為21%。此次G7和央行行長(zhǎng)會(huì)議，又主動(dòng)將這一數(shù)字下調(diào)為15%，以降低方案通過(guò)的難度。
這一協(xié)議可能是一個(gè)世紀(jì)以來(lái)國(guó)際企業(yè)稅收方面的最大調(diào)整，將結(jié)束逐底競(jìng)爭(zhēng)，并授予市場(chǎng)國(guó)家向最大、最賺錢(qián)的跨國(guó)企業(yè)（利潤(rùn)率超過(guò)10%）利潤(rùn)的20%進(jìn)行征稅的權(quán)利。
2、G20財(cái)長(zhǎng)和央行長(zhǎng)會(huì)議達(dá)成歷史性協(xié)議
7月10日，據(jù)央視新聞報(bào)道，二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)第三次會(huì)議發(fā)布公報(bào)稱(chēng)，就“更穩(wěn)定、更公平的國(guó)際稅收框架達(dá)成了歷史性協(xié)議”。
此前，在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）協(xié)調(diào)下，就該國(guó)際稅收框架改革正式形成了雙支柱方案，并已得到132個(gè)國(guó)家和司法管轄區(qū)支持。在OECD提供的方案中，國(guó)際稅改框架中的支柱一是將大型跨國(guó)企業(yè)部分征稅權(quán)從企業(yè)注冊(cè)地重新分配至企業(yè)經(jīng)營(yíng)與盈利地；支柱二是設(shè)立全球最低企業(yè)稅率，結(jié)束各國(guó)企業(yè)稅逐底競(jìng)爭(zhēng)。
此次，G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議公報(bào)指出，希望各方能在下次舉行的10月會(huì)議上，拿出具體計(jì)劃，完成國(guó)際稅改框架的設(shè)計(jì)工作，最終確定全球企業(yè)最低稅率，并制定如何在國(guó)家間分配稅收利潤(rùn)份額的具體方案。
3、什么是CRS？簡(jiǎn)單理解就是全球征稅！
CRS(Common Reporting Standard)，是2014年7月由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters（AEOI標(biāo)準(zhǔn)，金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)）一個(gè)構(gòu)成部分，標(biāo)準(zhǔn)中即包含CRS,用于指導(dǎo)參與司法管轄區(qū)定期對(duì)稅收居民金融賬戶(hù)信息進(jìn)行交換的準(zhǔn)則，旨在通過(guò)加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用跨境金融賬戶(hù)逃稅行為。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，它要求簽署國(guó)間相互披露對(duì)方國(guó)家公民在本國(guó)的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)情況，以提升稅收透明度和打擊跨境逃稅。目前，承諾實(shí)施 CRS 的國(guó)家和地區(qū)已達(dá)到 142 個(gè)。
根據(jù)“CRS標(biāo)準(zhǔn)”開(kāi)展金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換避稅港，首先由一國(guó)（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)（地區(qū)）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開(kāi)立的賬戶(hù)，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)（地區(qū)）主管部門(mén)報(bào)送上述賬戶(hù)的名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶(hù)持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)（地區(qū)）對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。
承諾實(shí)施CRS的國(guó)家和地區(qū)，都要將非本國(guó)稅務(wù)居民的金融賬戶(hù)信息進(jìn)行交換。中國(guó)自2017年參與啟動(dòng)CRS后，中國(guó)人的海外資產(chǎn)面臨“裸奔”的局面。高凈值人群的個(gè)人資產(chǎn)信息被政府通過(guò)CRS交換之后，將會(huì)面臨財(cái)富披露的風(fēng)險(xiǎn)，有不明資產(chǎn)者還要面臨巨額補(bǔ)稅甚至刑事責(zé)任。
二、簡(jiǎn)析全球最低企業(yè)稅率對(duì)我國(guó)的影響
1.對(duì)我國(guó)大陸的影響
據(jù)中國(guó)人民大學(xué)朱青教授分析，國(guó)際稅收規(guī)則的改變肯定會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)造成一定的影響，但目前看總體影響面不大。從支柱一的角度看，我國(guó)企業(yè)中同時(shí)符合協(xié)議規(guī)定的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)的不多，即使符合也主要集中在石油、銀行、保險(xiǎn)等領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域都屬于協(xié)議規(guī)定的排除范圍。從支柱二的角度看，全球反稅基侵蝕規(guī)則對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響也不大。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)所得稅實(shí)行全球征稅原則，政府對(duì)居民企業(yè)的全球所得征稅，即使企業(yè)的境外所得（股息、紅利）沒(méi)有匯回也要對(duì)其征稅等。
據(jù)中國(guó)銀行研究院曹鴻宇表示，中國(guó)企業(yè)海外收入相對(duì)較低，受全球最低企業(yè)稅率影響的企業(yè)海外利潤(rùn)并不大，推出全球最低企業(yè)稅率制度對(duì)中國(guó)整體負(fù)面影響較為有限。不過(guò)，對(duì)于從事跨境投資的中國(guó)企業(yè)而言，“全球最低企業(yè)稅率”會(huì)帶來(lái)新的合規(guī)義務(wù)。比如 “中國(guó)企業(yè)’走出去’廣泛采用離岸架構(gòu)，根據(jù)各地稅收優(yōu)惠特色在不同的國(guó)際稅收洼地設(shè)置中間實(shí)體(如在香港設(shè)置區(qū)域銷(xiāo)售中心、在新加坡設(shè)置財(cái)資中心等)，從而進(jìn)行海外投資、上市或全球價(jià)值鏈布局?！蜃畹推髽I(yè)稅率’規(guī)則實(shí)施后。可能會(huì)要求位于低稅率地區(qū)的中間實(shí)體繳納額外的稅款?！薄?jù)大叔觀察分析，目前我國(guó)大型企業(yè)適用稅率25%遠(yuǎn)高于現(xiàn)在普遍預(yù)測(cè)的全球最低企業(yè)稅率不低于15%，就算享受海南、西開(kāi)以及高新技術(shù)企業(yè)等特殊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的情況也是15%（對(duì)某些特殊領(lǐng)域?qū)嵤┑钠谙迌?nèi)減免征收，如“兩免三減半”可能導(dǎo)致實(shí)際稅率低于15%），而對(duì)利潤(rùn)不超過(guò)300萬(wàn)元/年的非海南、西開(kāi)以及高新的中小企業(yè)則完全不受全球最低企業(yè)稅率影響。因此，此次全球稅改對(duì)我國(guó)大陸而言利大于弊避稅港，并且還存在很大的減稅空間，以吸收外資和進(jìn)一步激活市場(chǎng)主體。
2.對(duì)我國(guó)香港的影響
中國(guó)銀行研究院曹鴻宇表示，香港目前是全球第七大避稅港，也是亞洲最大的避稅港，”全球最低企業(yè)稅率”可能會(huì)對(duì)香港現(xiàn)行稅制和營(yíng)商環(huán)境產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。根據(jù)估算，香港有效公司稅率不超過(guò)10%，若落實(shí)OECD“全球最低企業(yè)稅率”將會(huì)削弱香港的低稅率優(yōu)勢(shì)，增加在港跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)和合規(guī)成本。不過(guò)，企業(yè)稅率并非跨國(guó)公司全球布局決策的決定性因素，全球范圍實(shí)施統(tǒng)一的最低稅率標(biāo)準(zhǔn)將放大稅收因素以外的營(yíng)商環(huán)境重要性，香港固有的營(yíng)商環(huán)境優(yōu)勢(shì)仍有利于吸引跨國(guó)公司來(lái)港投資布局。
據(jù)大叔觀察分析，目前香港企業(yè)適用的名義稅率是16.5%，基本上與現(xiàn)在普遍預(yù)測(cè)的全球最低企業(yè)稅率不低于15%扯平，甚至還有下調(diào)的空間。此外，香港還有資金自由流動(dòng)的優(yōu)勢(shì)，良好的營(yíng)商環(huán)境優(yōu)勢(shì)和通過(guò)香港撬動(dòng)中國(guó)大陸的優(yōu)勢(shì)。因此，此次全球稅改對(duì)我國(guó)香港而言利大于弊，甚至可能是此次全球最低稅率改革的最大受益者，國(guó)際金融中心的地位將得到進(jìn)一步鞏固。
三、展望對(duì)策：我國(guó)稅收改革的方向和舉措
1.從國(guó)家層面展望對(duì)策：稅收改革的方向和舉措
大叔早在2019年6月3日發(fā)布的《中美貿(mào)易戰(zhàn)對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收有什么影響？》一文中就說(shuō)過(guò)，“如果（中美關(guān)系）持續(xù)動(dòng)蕩，甚至惡化，那么稅制改革進(jìn)程必定加快，稅收新政將頻出，減費(fèi)降稅力度也將更大；如果比較順利簽了協(xié)議，貿(mào)易戰(zhàn)終止，大家安好，那么稅制改革進(jìn)程可能又要延緩了”。
現(xiàn)在設(shè)定全球最低稅率，本質(zhì)上是中美摩擦關(guān)系的大背景下衍生的一件事，加上前文中已經(jīng)提到“此次全球稅改對(duì)我國(guó)大陸而言利大于弊，并且還存在很大的減稅空間，以吸收外資和進(jìn)一步激活市場(chǎng)主體。”。因此，我國(guó)必將朝著進(jìn)一步減費(fèi)降稅的方向走，并結(jié)合從土地、技術(shù)、資本等生產(chǎn)要素和營(yíng)商環(huán)境方面整合優(yōu)化的舉措，多管齊下來(lái)應(yīng)對(duì)。
2.企業(yè)層面展望對(duì)策：綜合運(yùn)用全球稅收規(guī)則，合理搭設(shè)企業(yè)架構(gòu)
對(duì)于從事跨境業(yè)務(wù)且增長(zhǎng)迅速的企業(yè)來(lái)說(shuō)，則需要保持對(duì)全球稅收規(guī)則的敏感，并可以作前瞻性布局，通過(guò)合理搭設(shè)企業(yè)架構(gòu)，減少合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本。
參考文章：
1. 券商中國(guó)，《G20達(dá)成歷史性協(xié)議：世間再無(wú)“避稅天堂”？這些巨頭遭精準(zhǔn)打擊》，鳳凰新聞網(wǎng)，2021.07.12
2. 第一財(cái)經(jīng)，《G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)達(dá)成稅改歷史性協(xié)議》，鳳凰新聞網(wǎng)，2021.07.11
3. 魏建國(guó)，安邦智庫(kù)（公眾號(hào)），《G7設(shè)全球最低稅率，香港將成最大受益者！》，微信，2021.06.22
4. 金焱，財(cái)經(jīng)雜志（公眾號(hào)），《避稅天堂末日臨近？G7同意設(shè)全球最低企業(yè)稅》，微信，2021.06.06
作者簡(jiǎn)介：
CFO大叔（ID：980205245），資深CFO，10多年財(cái)稅咨詢(xún)籌劃及資本運(yùn)作實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。曾先后在上市央企、某知名互聯(lián)網(wǎng)文化娛樂(lè)企業(yè)和行業(yè)領(lǐng)先的某智慧財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)從事財(cái)稅籌劃管理、上市掛牌輔導(dǎo)等工作，作為專(zhuān)家顧問(wèn)帶隊(duì)為上百家/位企業(yè)客戶(hù)和名人明星提供了財(cái)稅咨詢(xún)籌劃輔導(dǎo)相關(guān)服務(wù)，關(guān)注新時(shí)代的前沿新技術(shù)、管理新理念、商業(yè)新模式和娛樂(lè)新文藝。
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