【摘要】：稅收籌劃,英文為Tax planning。是納稅人在國家法律、法規(guī)及稅收政策導(dǎo)向許可的范圍內(nèi),通過對生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)的預(yù)先安排,從多種納稅方案中選擇稅負(fù)較輕的方案,達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)的降低,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。脫身于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的國有企業(yè),在經(jīng)歷了市場經(jīng)濟(jì)的洗禮之后,必然遵循市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律——追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在此過程中,企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。然而,由于我國稅收法律制度正處于不斷健全完善之中,如何在法律的框架下把握籌劃的尺度,籌劃過程中又將遭遇哪些法律風(fēng)險(xiǎn)以及如何規(guī)避?是國有企業(yè)稅收籌劃需要面對的問題。稅收籌劃興起于西方市場經(jīng)濟(jì)國家,主要運(yùn)用在稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅上,并已進(jìn)入較為成熟的階段。我國稅制是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制,流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁,而企業(yè)所得稅屬于直接稅企業(yè)所得稅稅收籌劃,要由納稅人負(fù)擔(dān),我國現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策也主要針對所得稅,所以,國有企業(yè)對所得稅進(jìn)行稅收籌劃的空間大,彈性高。本文從經(jīng)濟(jì)法的視角企業(yè)所得稅稅收籌劃,以企業(yè)稅收籌劃的合法性入手,闡明稅收籌劃權(quán)是法律賦予企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利,是納稅人的預(yù)期決策方案,其自身具有主觀性和超前性,同時(shí)企業(yè)據(jù)以籌劃的稅收政策,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展會(huì)作出相應(yīng)變更,即具有時(shí)效性和短期性,這都可能給國有企業(yè)的所得稅籌劃帶來認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),產(chǎn)生相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。
市場經(jīng)濟(jì)條件下,風(fēng)險(xiǎn)與收益并存,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),獲取更大收益是企業(yè)的理性選擇。由于稅收籌劃是以會(huì)計(jì)法規(guī)、制度以及稅收法律、法規(guī)為準(zhǔn)線,適應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營管理的需要而進(jìn)行的,是對相關(guān)知識(shí)的綜合運(yùn)用。通過對國有企業(yè)所得稅籌劃中對法律的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)及所得稅籌劃中的政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析,指出了應(yīng)當(dāng)從樹立企業(yè)管理者正確的經(jīng)營理念、提高企業(yè)內(nèi)部人員法律意識(shí)和綜合素質(zhì)、規(guī)范公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度、加強(qiáng)與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通、采用合理的途徑解決稅務(wù)糾紛等幾個(gè)方面防范國有企業(yè)所得稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。從適用性角度出發(fā),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的脈絡(luò),梳理了實(shí)際操作中能運(yùn)用到的相關(guān)企業(yè)所得稅籌劃的技術(shù)和策略,提出了充分利用企業(yè)所得稅稅收籌劃的技術(shù)手段,針對企業(yè)成長過程不同階段,分析了國有企業(yè)籌資的稅收籌劃、經(jīng)營活動(dòng)中的稅收籌劃、利潤實(shí)現(xiàn)及分配的稅收籌劃、企業(yè)重組的稅收籌劃、企業(yè)清算的稅收籌劃的策略等不同的國有企業(yè)所得稅稅收籌劃策略選擇,以期對我國國有企業(yè)所得稅稅收籌劃作出有益的探索。
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