簡述稅收籌劃的含義與特點主要內容
“稅收籌劃”又稱”合理避稅”。它來源于1935年英國的”稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述:”任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即”在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅(Tax Savings)的經(jīng)濟利益?！?/p>
（一）避稅籌劃
是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。
（二）節(jié)稅籌劃
是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。
（三）轉嫁籌劃
是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調整將稅負轉嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。
（四）實現(xiàn)涉稅零風險
是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險稅收籌劃的特點，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。
（一）稅收籌劃具有合法性。
1、稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內進行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。2、稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖。
（二）稅收籌劃具有事前籌劃性。
（三）稅收籌劃具有明確的目的性。任何事物的出現(xiàn)總是有其內在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內在動機可以從納稅人盡可能減輕納稅負擔的強烈欲望中得到根本性答案.，其客觀因素，就國內納稅籌劃而言，主要有以下幾個方面 :
（1）納稅人定義上的可變通性 任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對象和實際上包括的對象差別很大，這種差別的原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么他自然就不用繳納該種稅。 這里一般有三種情況：一是該納稅人確實轉變了經(jīng)營內容，過去是某稅的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是內容與形式脫離，納稅人通過某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務人，而實際上并非如此；三是該納稅人通過合法手段轉變了內容和形式，使納稅人無須繳納該種稅。
（2）課稅對象金額的可調整性 稅額計算的關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額；二是適用稅率。納稅人在既 納稅籌劃定稅率前提下，由課稅對象金額派生的汁稅依據(jù)愈小，稅額就愈少，納稅人稅負就愈輕。為此納稅人想方?jīng)]法盡量調整課稅對象金額使稅基變小。如企業(yè)按銷售收入交納營業(yè)稅時，納稅人盡可能地使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調整的余地，從而使某些納稅人在銷售收入內盡量多增加可扣除項目。
（3）稅率上的差別性 稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個人進行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。
（4）全額累進臨界點的突變性 全額累進稅率和超額累進稅率相比，累進稅率變化幅度比較大，特別是在累進級距的臨界點左右，其變化之大，令納稅人心動。這種突變性誘使納稅人采用各種手段使課稅金額停在臨界點低稅率一方。
（5）起征點的誘惑力 起征點是課稅對象金額最低征稅額，低于起征點可以免征，而當超過時，應全額征收，因此納稅人總想使自己的應納稅所得額控制在起征點以下。
（6）各種減免稅是納稅籌劃的溫床 稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。然而，正是這些規(guī)定誘使眾多納稅人爭相取得這種優(yōu)惠，千方百計使自己也符合減免條件，如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品也可以出具證明或使產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點來享受這種優(yōu)惠。是在現(xiàn)有稅法稅2113制基礎上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務需求，從最有利5261于企業(yè)的再生產(chǎn)發(fā)展出發(fā)，制定適合企業(yè)持續(xù)發(fā)展的符合稅法規(guī)范的稅收籌劃
合法性。稅收籌劃的合4102法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內。稅法是國家1653制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義回務關系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納答稅的行為準則。1.減稅含義
減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經(jīng)濟、政治、社會政策的經(jīng)濟手段。如：我國對遭受風、火、水、震等自然災害的企業(yè)在一定時期給予減征一定稅收的待遇，就是屬于稅收照顧性質的減稅。又如：我國對符合規(guī)定的高新技術企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質的減稅。
在各國稅法里，減稅鼓勵規(guī)定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個組成部分，是采用減稅技術進行納稅籌劃的合法的、合理的依據(jù)。
2.納稅籌劃的減稅技術
①減稅技術概念
減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接3233363533e4b893e5b19e330節(jié)稅的納稅籌劃技術。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。
一般而言，盡管減稅實質上也相當于財政補貼，但各國也有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行財務的補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務獎勵。納稅籌劃的減稅技術主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術。
②減稅技術的特點
A．絕對節(jié)稅。減稅技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，是屬于絕對節(jié)稅范圍。
B．技術簡便。減稅技術無需利用數(shù)理、統(tǒng)計等方面的知識，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術上來說非常簡單。
C．適用范圍較小。減稅仍是對特定納企業(yè)稅收籌劃的論文稅人、征稅對象及情況的減免，而這些條件不是每個納稅人在大多數(shù)情況下都能滿足的，比如：必須是一個滿足產(chǎn)品出口企業(yè)條件的企業(yè)。因此，減稅技術仍然是一種不能普遍運用、適用范圍較小的納稅籌劃技術手段。
D．具有一定風險性。能夠運用減稅技術的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動，往往有一些是被認為是投資收益低和高風險的地區(qū)、行業(yè)、項目和行為，從事這類投資、經(jīng)營或個人活動具有一定的風險，比如：投資利用三廢進行循環(huán)再生產(chǎn)的企業(yè)就有一定的風險性，其投資收益難以預測。
3.減稅技術要旨
①盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能多的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。
②盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期越低，節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。
例如：A、B、C 、D 四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。A國企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國，A國對該公司所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。
減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。
減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。
稅收籌劃的主要內容籌劃思路：減稅實質上也相當于財政補貼，但各國也有兩類不同減稅方法：
一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行財務的補償；
另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務獎勵。納稅籌劃的減稅技術主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術。
簡述稅收籌劃的含義與特點主要內容
“稅收籌劃”又稱”合理避稅”。它來源于1935年英國的”稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述:”任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即”在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅(Tax Savings)的經(jīng)濟利益?！?/p>
（一）避稅籌劃
是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。
（二）節(jié)稅籌劃
是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的商業(yè)地產(chǎn)的稅收籌劃巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。
（三）轉嫁籌劃
是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調整將稅負轉嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。
（四）實現(xiàn)涉稅零風險
是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。
（一）稅收籌劃具有合法性。
1、稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內進行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。2、稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖。
（二）稅收籌劃具有事前籌劃性。
（三）稅收籌劃具有明確的目的性。任何事物的出現(xiàn)總是有其內在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內在動機可以從納稅人盡可能減輕納稅負擔的強烈欲望中得到根本性答案.，其客觀因素，就國內納稅籌劃而言，主要有以下幾個方面 :
（1）納稅人定義上的可變通性 任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對象和實際上包括的對象差別很大，這種差別的原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么他自然就不用繳納該種稅。 這里一般有三種情況：一是該納稅人確實轉變了經(jīng)營內容，過去是某稅的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是內容與形式脫離，納稅人通過某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務人，而實際上并非如此；三是該納稅人通過合法手段轉變了內容和形式，使納稅人無須繳納該種稅。
（2）課稅對象金額的可調整性 稅額計算的關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額；二是適用稅率。納稅人在既 納稅籌劃定稅率前提下，由課稅對象金額派生的汁稅依據(jù)愈小，稅額就愈少，納稅人稅負就愈輕。為此納稅人想方?jīng)]法盡量調整課稅對象金額使稅基變小。如企業(yè)按銷售收入交納營業(yè)稅時，納稅人盡可能地使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調整的余地，從而使某些納稅人在銷售收入內盡量多增加可扣除項目。
（3）稅率上的差別性 稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個人進行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。
（4）全額累進臨界點的突變性 全額累進稅率和超額累進稅率相比，累進稅率變化幅度比較大，特別是在累進級距的臨界點左右，其變化之大，令納稅人心動。這種突變性誘使納稅人采用各種手段使課稅金額停在臨界點低稅率一方。
（5）起征點的誘惑力 起征點是課稅對象金額最低征稅額，低于起征點可以免征，而當超過時，應全額征收，因此納稅人總想使自己的應納稅所得額控制在起征點以下。
（6）各種減免稅是納稅籌劃的溫床 稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。然而，正是這些規(guī)定誘使眾多納稅人爭相取得這種優(yōu)惠，千方百計使自己也符合減免條件，如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品也可以出具證明或使產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點來享受這種優(yōu)惠。是在現(xiàn)有稅法稅2113制基礎上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務需求，從最有利5261于企業(yè)的再生產(chǎn)發(fā)展出發(fā)，制定適合企業(yè)持續(xù)發(fā)展的符合稅法規(guī)范的稅收籌劃
合法性。稅收籌劃的合4102法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內。稅法是國家1653制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義回務關系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納答稅的行為準則。1.減稅含義
減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經(jīng)濟、政治、社會政策的經(jīng)濟手段。如：我國對遭受風、火、水、震等自然災害的企業(yè)在一定時期給予減征一定稅收的待遇，就是屬于稅收照顧性質的減稅。又如：我國對符合規(guī)定的高新技術企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質的減稅。
在各國稅法里，減稅鼓勵規(guī)定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個組成部分，是采用減稅技術進行納稅籌劃的合法的、合理的依據(jù)。
2.納稅籌劃的減稅技術
①減稅技術概念
減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接3233363533e4b893e5b19e330節(jié)稅的納稅籌劃技術。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。
一般而言，盡管減稅實質上也相當于財政補貼，但各國也有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行財務的補償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務獎勵。納稅籌劃的減稅技術主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術。
②減稅技術的特點
A．絕對節(jié)稅。減稅技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，是屬于絕對節(jié)稅范圍。
B．技術簡便。減稅技術無需利用數(shù)理、統(tǒng)計等方面的知識，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術上來說非常簡單。
C．適用范圍較小。減稅仍是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，而這些條件不是每個納稅人在大多數(shù)情況下都能滿足的，比如：必須是一個滿足產(chǎn)品出口企業(yè)條件的企業(yè)。因此，減稅技術仍然是一種不能普遍運用、適用范圍較小的納稅籌劃技術手段。
D．具有一定風險性。能夠運用減稅技術的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動，往往有一些是被認為是投資收益低和高風險的地區(qū)、行業(yè)、項目和行為，從事這類投資、經(jīng)營或個人活動具有一定的風險，比如：投資利用三廢進行循環(huán)再生產(chǎn)的企業(yè)就有一定的風險性，其投資收益難以預測。
3.減稅技術要旨
①盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能多的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。
②盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期越低，節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。
例如：A、B、C 、D 四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。A國企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國，A國對該公司所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%稅收籌劃的特點，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。
減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。
減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。
籌劃思路：減稅實質上也相當于財政補貼，但各國也有兩類不同減稅方法：
一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務損失進行財務的補償；
另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務獎勵。納稅籌劃的減稅技術主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術。
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