企業(yè)所得稅籌劃，你有真正了解嗎？
《梅梅談稅》專注于園區(qū)招商、企業(yè)稅務籌劃，合理合規(guī)助力企業(yè)節(jié)稅！
原則上來說企業(yè)稅務籌劃，企業(yè)所得稅的稅負水平是主要取決于稅基、稅前扣除、適用稅率以及可適用的稅收優(yōu)惠。企業(yè)的稅基越寬，稅率也就越高，相應稅收負擔就越重；同理，稅前扣除越多，稅收優(yōu)惠力度越大企業(yè)的實際稅收負擔就越輕。
企業(yè)所得稅，不論是從稅基的寬窄、稅率的高低，或是從稅收優(yōu)惠的力度大小來看，彈性幅度都很大，因此稅收籌劃的操作空間也很大。
在企業(yè)所得稅的籌劃中，應該結合稅務籌劃的基本方法和企業(yè)的實際經營規(guī)模情況，進行合理安排企業(yè)設立、投融資、銷售、采購、研發(fā)、并購重組等相關環(huán)節(jié)的活動，通過合理的安排，使企業(yè)所得稅的收入最小化、扣除項目最小化，以實現(xiàn)降低企業(yè)稅收風險，緩解稅負壓力的目標。
今天，筆者就給大家簡要說說企業(yè)所得稅的籌劃涉及的幾個方面：
一、納稅人身份的籌劃
1.居民納稅人和非居民納稅人
居民納稅人，需要承擔無限納稅義務，既得對源于我國國內所得申報納稅，還得對源于國外的所得申報納稅，這樣算下來企業(yè)需要承擔雙重稅負。
2.轉變?yōu)樾∥⑵髽I(yè)身份
小微企業(yè)，其年納稅所得額是由年所得額減按50%計算，再適用20%的所得稅稅率。故企業(yè)在設立之初就應該考慮好，對企業(yè)規(guī)模和從業(yè)人數進行提前的規(guī)劃，可以通過多個獨立的納稅企業(yè)，分散企業(yè)的應納稅所得額，享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，進而減輕稅收負擔。
3.爭取高新技術企業(yè)身份
高新技術企業(yè)是享受15%企業(yè)所得稅稅率的。
二、注冊地址的籌劃
企業(yè)注冊地址不同，相應的稅收優(yōu)惠力度也不同，所以稅收負擔也會不一樣。
舉個例子來說吧：
某投資者欲在湖南成立一個新公司，從事鐵路技術服務，預計企業(yè)所得稅年納稅額500萬元。
方案一：
企業(yè)在湖南正常經營納稅，需要繳納500萬元企業(yè)所得稅；
方案二：
企業(yè)把注冊地換在重慶，江蘇等稅收洼地，就可以享受當地政府的稅收獎勵返還；
就拿500萬元企業(yè)所得稅來說，地方政府會留存50%企業(yè)稅務籌劃，即其中250萬上繳中央政府，剩下的250萬留存地方政府。則地方政府會在這250萬的基礎上對企業(yè)進行75%-90%的比例進行返還獎勵。
故該企業(yè)若把注冊地址換在重慶、江蘇，就可以得到187.5萬-225萬左右的企業(yè)所得是稅收返還。
三、借款用途的籌劃
企業(yè)在借款的時候，要根據自己的實際情況，以及稅法對不同的借款處理規(guī)定進行提前的稅務籌劃，降低企業(yè)的納稅成本。
A企業(yè)根據財務收支預測當年需要資金1500萬元，自有資金500萬元缺口 為1 000萬元，擬通過一年期的貸款彌補資金缺口。企業(yè)除了正常生產、經營外擬于當年建造500萬元的固定資產,建設期1年(假定該項資產的使用年限為2年)。假設該企業(yè)當年稅前利潤為1100萬元,銀行貸款利率為10%，且企業(yè)處于正常的納稅期,那么企業(yè)應該如何向銀行借款?(不考慮資金的時間價值)
方案一：
向銀行借款1000萬元用于周轉性借款,500萬元自有資金用于建造固定資產。一般借款的利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前列支。
企業(yè)應納企業(yè)所得稅=(1 100-1 000X 10%) X 25%=250(萬)
方案二：
向銀行借款500萬元用于購置固定資產及500萬元用于流動資金。企業(yè)為購進固定資產的借款不應作為利息費用在稅前扣除,而是應該資本化,在以后的兩年內每年攤銷25萬元。
第一年應納企業(yè)所得稅=(1100-500X 10%) X 25% =262.5(萬元)
由于方案二資本化的借款費用不能在當期扣除,使得前期應納企業(yè)所得稅稅額較高，后期應納企業(yè)所得稅稅額減少。考慮到貨幣的資金時間價值,企業(yè)應選擇費用能夠提前列支的方案,即方案優(yōu)于方案二。
四、業(yè)務招待費的籌劃
企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出，首先，應該盡量控制在銷售收入的千分之五范圍內；其次，要利用業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費的內容有相互替代的性質，進行項目之間的轉換。
A企業(yè)外購100萬元的禮品贈送給客戶，并將其列為業(yè)務招待費,該企業(yè)當年銷售收入為2000萬元。
A企業(yè)應如何進行稅收籌劃?
解析：
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產、經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售收入的5%o,且超支部分不得向以后年度結轉。
由于
100X 60%=60(萬)
2 000X 5%o=10(萬)
60>10
故A企業(yè)僅可在稅前抵扣10萬元。
稅籌方案：
若A企業(yè)將禮品印上企業(yè)標記其對企業(yè)的形象、產品有宣傳作用，則可作為業(yè)務宣傳費,因為廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售收入15%的部分可據實扣除,超過比例的部分可結轉到以后年度扣除.
因此，有2 000X15%=300(萬)
故A企業(yè)可在稅前扣除100萬元。
今天的財稅分享就到此結束啦，后續(xù)筆者還會持續(xù)更新，敬請期待。。。
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