關(guān)聯(lián)申報(bào)與 同期資料準(zhǔn)備部分國際稅務(wù)管理處 一、關(guān)聯(lián)申報(bào) (一)關(guān)聯(lián)申報(bào)的法律依據(jù): -------企業(yè)所得稅法第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。 (二)關(guān)聯(lián)申報(bào)適用對(duì)象： 居民企業(yè)：查賬征收 非居民企業(yè)：有機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào) 一、關(guān)聯(lián)申報(bào) 關(guān)聯(lián)申報(bào)內(nèi)容：國稅發(fā)（2008）114號(hào)文 《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》 《關(guān)聯(lián)交易匯總表》 《購銷表》 《勞務(wù)表》 《無形資產(chǎn)表》 《固定資產(chǎn)表》 《融通資金表》 《對(duì)外投資情況表》 《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》 一、關(guān)聯(lián)申報(bào) 構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的八種情形： 股份控制 借貸資金控制 委派高管人員或董事會(huì)高級(jí)成員 兼任高管人員或董事會(huì)高級(jí)成員 特許經(jīng)營控制 購買或銷售控制 勞務(wù)活動(dòng)控制 其他實(shí)質(zhì)控制 一、關(guān)聯(lián)申報(bào) 關(guān)聯(lián)交易的四種類型： 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 融通資金 提供勞務(wù) 一、關(guān)聯(lián)申報(bào)實(shí)際操作 一、關(guān)聯(lián)申報(bào)實(shí)際操作 一、關(guān)聯(lián)申報(bào)實(shí)際操作 一、關(guān)聯(lián)申報(bào)實(shí)際操作 一、關(guān)聯(lián)申報(bào)實(shí)際操作 其他需要說明的問題 申報(bào)范圍 申報(bào)方式 抽查重點(diǎn) 二、同期資料準(zhǔn)備 法律依據(jù)： 同期資料準(zhǔn)備意味著企業(yè)必須按照年度，對(duì)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易資料進(jìn)行準(zhǔn)備，以及對(duì)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行說明。
而所謂同期，正是指關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準(zhǔn)備的同期。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第43條第2款 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第114條規(guī)定 國稅發(fā)（2009）2號(hào)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第3章 二、同期資料準(zhǔn)備 對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)局的幫助和制約 揭示企業(yè)關(guān)聯(lián)交易冰山一角 一、適用對(duì)象 1.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料？ 滿足下列條件之一即需準(zhǔn)備： 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2 億元人民幣以上 年度發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000 萬元人民幣以上 接受反避稅調(diào)整的企業(yè)，在五年監(jiān)控期內(nèi) 承擔(dān)單一功能和風(fēng)險(xiǎn)的外資企業(yè)如出現(xiàn)虧損（國稅函[2009]363） 注：第一、二種的金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。 國稅函[2009]363號(hào)文 文件要點(diǎn) 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)因金融危機(jī)帶來的市場和決策等風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤水平。 上述承擔(dān)單一功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（續(xù)） 對(duì)企業(yè)的提示： 與2號(hào)文第39條相比，363號(hào)文將關(guān)注的企業(yè)從承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)擴(kuò)展到承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，并進(jìn)一步明確了納稅義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的職責(zé)。納稅義務(wù)人必須在規(guī)定期限內(nèi)準(zhǔn)備同期資料并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。 雖然363號(hào)文并未明確其生效日期以及是否適用于2008年度，但是根據(jù)2號(hào)文的精神分析，如果該文件適用于2008年，則2008年轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備的截止日期應(yīng)為2009年12月31日企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析，而2009年及以后年度的同期資料的報(bào)送截止日期為次年的6月20日。 免除同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的企業(yè)： 關(guān)聯(lián)交易規(guī)模小。年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； APA范圍內(nèi)，關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍 外資股份低于百分之五十且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易（不包括香港、臺(tái)灣和澳門 注:盡管《辦法》中規(guī)定了免予準(zhǔn)備同期資料的條款，納稅人善意地認(rèn)為其可以免除準(zhǔn)備同期資料而未進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備，但如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查認(rèn)為，企業(yè)實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)補(bǔ)征稅款并加收滯納金以外仍無法免除罰息。
補(bǔ)充對(duì)象 除卻以上一般的適用對(duì)象外，企業(yè)如有下列情況也需進(jìn)行特殊的同期資料準(zhǔn)備: 成本分?jǐn)倕f(xié)議： 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照《辦法》規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。 資本弱化管理： 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則 注：成本分?jǐn)倕f(xié)議和資本弱化管理所需同期資料與以上不同，本課件重點(diǎn)關(guān)注一般情形下的同期資料準(zhǔn)備。故以下內(nèi)容中如未作特別申明，則“同期資料”范圍不包含成本分?jǐn)倕f(xié)議和資本弱化管理所需的同期資料。 二、同期資料準(zhǔn)備 如何才是一份合格的同期資料？ 項(xiàng)目完整、內(nèi)容一致、可比分析充分 針對(duì)不同類型企業(yè)如何區(qū)別對(duì)待？ 一般企業(yè)和單一生產(chǎn)功能企業(yè) 如何審核企業(yè)的同期資料是否合格？ 由基層局的哪個(gè)部門來負(fù)責(zé)同期資料準(zhǔn)備工作？ （續(xù)） 2.企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況； 包括關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)變更信息；關(guān)聯(lián)方的新設(shè)、合并、分立、注銷等等。 本年度的同期資料內(nèi)容中，酌情描述即可。 （續(xù)） 3.與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營地址；關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況；各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。
并注明對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方； “具有直接影響的關(guān)聯(lián)方”的描述，建議參照《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》中的“占銷售或采購總額10%以上的境外對(duì)象”這一概念。 （續(xù)） 4.關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)之所以備受關(guān)注，其原因在于此方法可通過“稅率差異”進(jìn)行避稅，所以各個(gè)境外關(guān)聯(lián)方的稅率申報(bào)要注意當(dāng)?shù)氐摹懊x稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)”，這些數(shù)據(jù)體現(xiàn)在對(duì)方的“年度審計(jì)報(bào)告”中。 （二）生產(chǎn)經(jīng)營狀況 1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括主營業(yè)務(wù)的構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重；企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略 、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題；集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位； 可參考外資企業(yè)設(shè)立時(shí)所撰寫的可行性研究報(bào)告來申報(bào)此項(xiàng)信息；需要注意的是，企業(yè)所處地位的披露要與《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》中填寫的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致，否則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷企業(yè)的盈利水平時(shí)出現(xiàn)問題。 （續(xù)） 2.企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重； 該項(xiàng)信息主要涉及企業(yè)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，需要注意的是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查會(huì)關(guān)注企業(yè)之前年度的主營業(yè)務(wù)情況，故建議企業(yè)提供以前年度的主營業(yè)務(wù)及主營業(yè)務(wù)利潤比重的信息。
同期2\材料：關(guān)聯(lián)交易同期資料基本模板.DOC 3．企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析； 此項(xiàng)因素主要在于了解可用于可比分析的對(duì)象，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位，并找到比照價(jià)格的參照物。因此，企業(yè)各個(gè)部門需要相互配合或者需要專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)助才能完成此項(xiàng)資料的準(zhǔn)備。 對(duì)企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈角色，選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對(duì)比，在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢(shì)做具體描述。 （續(xù)） 4．企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》； 某境內(nèi)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖功能、風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)的基本關(guān)系 （續(xù)） 5．企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。 （三）關(guān)聯(lián)交易情況 1.關(guān)聯(lián)交易類型、參與方時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等； 要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關(guān)內(nèi)容。需要注意合同內(nèi)容是否有失公允性。 與關(guān)聯(lián)申報(bào)表一致 2.關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由 需要注意交易運(yùn)作方式的變化是否與其功能的變化保持一致。
3.關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； （見下頁示例） （續(xù)） 4.關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響； 該項(xiàng)信息主要針對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、“品牌使用費(fèi)”等，在多數(shù)情況下，由于收費(fèi)形式和收費(fèi)原因存在很大的隨意性，故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會(huì)及專業(yè)機(jī)構(gòu)給予旁證來證明其收費(fèi)比例是符合商業(yè)行為的。 許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使用費(fèi)比例高于15%，甚至超過25%的，這意味著極大風(fēng)險(xiǎn)。 （續(xù)） 5.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明； 該項(xiàng)信息的披露用于說明合同的真實(shí)執(zhí)行情況。因此，企業(yè)需要提供貨運(yùn)單據(jù)、庫存單據(jù)、保管材料、銀行單據(jù)、產(chǎn)品服務(wù)說明及護(hù)照復(fù)印件等資料證明合同的履行情況。 （續(xù)） 6.對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析； 經(jīng)濟(jì)因素如國際宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、原料價(jià)格、勞工成本、匯率漲跌、貿(mào)易政策、企業(yè)是否占據(jù)資源優(yōu)勢(shì)、同行業(yè)市場競爭程度等。 法律因素，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國公司不斷涌現(xiàn)并迅速發(fā)展，跨國公司內(nèi)部交易中的轉(zhuǎn)移價(jià)格往往成為眾矢之的，其對(duì)東道國的損害是有目共睹的。
因此東道國必然會(huì)通過本國的稅收制度、海關(guān)管理以及外匯體制等方面的完善化而得到適當(dāng)避免。（續(xù)） 7.關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》 劃分的原則應(yīng)符合收入、費(fèi)用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應(yīng)保持一致性。例如關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的，對(duì)包括管理人員工資的費(fèi)用配比時(shí)也應(yīng)采用按銷售量權(quán)重進(jìn)行配比；如果前者采用銷售量比例分配，而后者采用收入權(quán)重配比即會(huì)違背一致性原則，成本之間的配比不具有合理性。 （四）可比性分析 最重要的一部分 企業(yè)自主完成比較困難 同期資料準(zhǔn)備審核的重點(diǎn) 信息來源是否可靠 （四）可比性分析 2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息； 填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》 3．可比交易的說明，（交易本身的特征）如： 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用； 融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等； 勞務(wù)的性質(zhì)與程度； 無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益； （續(xù)） 4．可比信息來源、選擇條件及理由； 企業(yè)可采用國際數(shù)據(jù)庫的資料披露可比信息企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析，并選擇與其最接近的公司，在定價(jià)上采用“四分位法”，來確定自己的合理定價(jià)區(qū)間數(shù)據(jù)庫： BvD之 OSIRIS（國家稅務(wù)總局選定并購買使用） 標(biāo)準(zhǔn)普爾之COMPUSTAT（國家稅務(wù)總局參考） ?OSIRIS VS COMPUSTAT “OSIRIS” 數(shù)據(jù)庫是BvD(歐洲著名信息服務(wù)公司Bureau van Dijk)開發(fā)的數(shù)據(jù)庫，主要用于研究全球各國證券交易所內(nèi)40,000多家上市公司的大型專業(yè)財(cái)務(wù)分析, 為用戶提供深入分析各國上市公司所需的詳細(xì)財(cái)務(wù)指標(biāo)與比率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)評(píng)級(jí)、股價(jià)系列等綜合數(shù)據(jù)（含已下市公司數(shù)據(jù)）。
OSIRIS庫是目前歐美各國針對(duì)全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)等研究領(lǐng)域中廣泛使用的著名實(shí)證分析數(shù)據(jù)庫。 “COMPUSTAT” 數(shù)據(jù)庫是美國著名的信用評(píng)級(jí)公司標(biāo)準(zhǔn)普爾(Standard & Poor‘s)的產(chǎn)品。數(shù)據(jù)庫收錄有全球80多個(gè)國家中的數(shù)萬多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料，其中包括上萬家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據(jù)庫提供的"Research Insight" 軟件可以進(jìn)行公司及公司財(cái)務(wù)、行業(yè)等分析，制作各種報(bào)表及動(dòng)態(tài)圖表。 四分位法 （續(xù)） 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 企業(yè)可根據(jù)自身及其產(chǎn)品的特點(diǎn)，與其他公司做對(duì)比并說明理由； 如果它們之間確實(shí)沒有可比性，企業(yè)可選擇與利潤率相關(guān)的方式證明自己定價(jià)的合理性。 不需要調(diào)整，也要確認(rèn) （五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用 基本內(nèi)容第一部分（先于“可比性分析”部分） 1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時(shí)，須說明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻(xiàn)； 第二部分（后于“可比性分析”部分） 2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法； 3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷； 4．運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤，以及遵循獨(dú)立交易原則的說明； 5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。
（續(xù)） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的規(guī)定，總計(jì)5種常用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。一家公司的定價(jià)方法可以是單一的，也可以是幾個(gè)方法共存的。但由于公司情況不同，每種交易都有最適合的定價(jià)方法。因此，納稅人必須根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和可獲得信息，選擇其最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 每種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，其關(guān)注的可分性分析的重點(diǎn)也各有不同。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇 通行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) 交易凈利潤法 基本概念 交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。 資產(chǎn)收益率： 資產(chǎn)收益率是企業(yè)凈利潤與平均資產(chǎn)總額的百分比，也叫資產(chǎn)回報(bào)率（ROA），它是用來衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標(biāo)。 公式表示：資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額*100% 交易凈利潤法 銷售利潤率： 銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)，屬于盈利能力類指標(biāo)，其他衡量盈利能力的指標(biāo)還有資產(chǎn)利潤率、權(quán)益凈利率。 公式表示：銷售利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售凈收入 完全成本加成率： 成本加成率是市場營銷的一個(gè)概念,它是指企業(yè)一定百分比的利潤，它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價(jià)， 公式表示：完全成本加成率=營業(yè)凈利潤/成本+費(fèi)用 貝里比率（berry ratio） 貝里比率體現(xiàn)了每一元營業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用+經(jīng)營費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）所帶來的收益。
公示表示：貝里比率=（產(chǎn)品銷售毛利+其他利潤）/（管理費(fèi)用+經(jīng)營費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貝里比率適用于營業(yè)額很大而銷售貨物的成本占總成本費(fèi)用比例很大的企業(yè)。通常適用于貿(mào)易公司（或具有簡單加工職能的貿(mào)易公司） 三、準(zhǔn)備流程 同期資料三個(gè)方面的特點(diǎn)： 涉及的外部信息的獲取和篩選 各部分內(nèi)容要有明確目的性和關(guān)聯(lián)性 分析內(nèi)容多于事實(shí)陳述 四、其他“同期資料” 1.成本分?jǐn)倕f(xié)議； 成本分?jǐn)倕f(xié)議副本； 成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其他協(xié)議； 非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； 本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式； 成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或分配； 本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況； 本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì)象，做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象； 本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。 2.資本弱化證明資料 企業(yè)償債能力和舉債能力分析； 企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； 企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明； 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場狀況； 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； 企業(yè)提供的抵押品情況及條件； 擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件； 同類同期貸款的利率情況及融資條件； 其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。
五、程序要求 期限 同期資料準(zhǔn)備必須自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢并保存10年。然而，2008納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料準(zhǔn)備截止期延至2009年12月31日。轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20天內(nèi)提供。 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6 月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。簽章 企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。 表明出處 同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源。 語言要求 同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。 （續(xù)） 此外，關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)，企業(yè)所提交的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表還要求企業(yè)披露其是否已按要求準(zhǔn)備了轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，是否免于準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，以及企業(yè)當(dāng)年是否簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議等信息。 實(shí)務(wù)中企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告通常需要到次年第一季末才能準(zhǔn)備妥當(dāng)，因此考慮到次年5月31日的準(zhǔn)備期限，企業(yè)在準(zhǔn)備企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料時(shí)可能會(huì)面臨較大的時(shí)間壓力。 六、風(fēng)險(xiǎn)與罰則 行政處罰 企業(yè)未按規(guī)定提供關(guān)聯(lián)申報(bào)表、同期資料或其他相關(guān)資料的，或者拒絕提供、提供虛假、不完整資料，將面臨2000元至1萬元，最高不超過5萬元的罰款。
未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇對(duì)象； 按核定方法調(diào)整----所得稅法44條及條例115條 加征利息另加五個(gè)百分點(diǎn) 不受理預(yù)約定價(jià) 謝謝！ 非關(guān)聯(lián)企業(yè) 非關(guān)聯(lián)企業(yè) 美國A企業(yè) 10% 70% 50% 40% 最終顧客 10% 國內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè) 國外非關(guān)聯(lián)企業(yè)20% 香港A企業(yè) 準(zhǔn)備同期資料之xx企業(yè) 他國A企業(yè) 美國A企業(yè) 最終顧客 香港A企業(yè) 最終顧客? 購銷及物流 資金流 某 A集團(tuán)業(yè)務(wù)流程示例 來自/ 企業(yè)關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易、非關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易的成本費(fèi)用計(jì)算分?jǐn)偡椒?，須加附注說明。 企業(yè)支付境內(nèi)外關(guān)聯(lián)勞務(wù)費(fèi)、技術(shù)使用費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)或其他費(fèi)用的具體內(nèi)容、對(duì)方企業(yè)名稱及支付標(biāo)準(zhǔn)，須加附注說明。 2.交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn) 交易各方的功能 企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度 交易各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) 3.合同條款 交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格 收款方式和條件 交貨條件 售后服務(wù)范圍和條件 提供附加勞務(wù)的約定 合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利 4.經(jīng)濟(jì)環(huán)境 所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級(jí) 市場競爭情況，市場占有率 消費(fèi)者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性 生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本、政府管制 1.交易對(duì)象的特性 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量 勞務(wù)的性質(zhì)和范圍 無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益 5.經(jīng)營策略 創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、市場占有策略 VS 因選擇的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法不同，可比性分析所關(guān)注的因素也因此有變化。
以交易凈利潤法為例，它重點(diǎn)關(guān)注功能風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營管理效率等。 要簡要說明 選定數(shù)據(jù)庫Osiris中所有上市公司 （40,000家左右） 與企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（5,000家） 從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司 （500家） 可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司 （300家） 功能、風(fēng)險(xiǎn)等可比性強(qiáng)的公司 （100家） 可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司 （50家） 可比公司的篩選過程 關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司 （20家） （其他篩選條件） 最終可比公司：9家 一般最終結(jié)果以9-20家為宜，盡量不低于底線 篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進(jìn)行確定。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。 ? 25百分位數(shù) 中位數(shù) 成本加成率 75百分位數(shù) 未在區(qū)間內(nèi) 將所有數(shù)值按大小順序排列并分成四等份，處于三個(gè)分割點(diǎn)位置的數(shù)值就是四分位數(shù)。最小的四分位數(shù)稱為下四分位數(shù)，最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù)，中點(diǎn)位置的四分位數(shù)就是中位數(shù)。
功能與風(fēng)險(xiǎn)分析/產(chǎn)業(yè)分析 受控交易/關(guān)聯(lián)企業(yè) 根據(jù)分析結(jié)果， 挑選可比較對(duì)象 進(jìn)行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結(jié)果 分析剩余結(jié)果 結(jié)果 剔除 調(diào)整測算價(jià)格及利潤區(qū)間 對(duì)涉及交易的關(guān)聯(lián)企業(yè)的功能、資產(chǎn)（有形無形）及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)作出分析 僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨(dú)評(píng)估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn) 各關(guān)聯(lián)方的合計(jì)可分割利潤×本企業(yè)的合理貢獻(xiàn)率+本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤 關(guān)聯(lián)交易利潤 利潤分割法 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。 可比交易的凈利潤率指標(biāo) 凈利潤率指標(biāo) 交易凈利潤法 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易 可比交易成本加成率 成本加成率 成本加成法 一般僅適用于未對(duì)商品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工的購銷交易 再銷售給獨(dú)立第三方的價(jià)格×(1-可比交易毛利率) 關(guān)聯(lián)采購價(jià)格 再銷售價(jià)格法 所有類型關(guān)聯(lián)交易 可比交易的價(jià)格 關(guān)聯(lián)購銷價(jià)格 可比非受控價(jià)格法 適用范圍 比較對(duì)象 驗(yàn)證對(duì)象 方法 注：基于IRS的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 合計(jì) 資本回報(bào)率（ROCE） 貝里比率 （Berry Ratio） 毛利率 （Gross Margin） 凈利潤率（ROS） 交易凈利潤法下利潤水平指標(biāo)（PLI）的采用 完全成本加成率（NCP） 交易凈利潤法 59.7% 其它7.9% 成本加成法 5.2% 再銷售價(jià)格法 5.2% 可比非受控價(jià)格法 9.9% 利潤分割法12.0% 形式完整 內(nèi)容真實(shí) 五項(xiàng)內(nèi)容的子目錄缺一不可 如何安排同期資料的目錄？ 第一要?jiǎng)?wù) 目錄要求 填表義務(wù) 必須提交《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》 建議一并填寫《企業(yè)可比性因素分析表》 將無法打開附表1—附表7 將無法打開附表8 將無法打開附表9 表三表四境外非關(guān)聯(lián)方也要維護(hù) 和表四勞務(wù)表有所區(qū)別 兩個(gè)條件同時(shí)具備 （一）組織結(jié)構(gòu) 1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)； 包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級(jí)管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。
即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系，但有實(shí)際控制關(guān)系，如一方對(duì)另一方企業(yè)高級(jí)管理人員、購銷活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實(shí)施控制，企業(yè)也需提供以上信息，即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他組織或個(gè)人都需披露。 董事會(huì) 財(cái)務(wù)部 行政部 采購部 質(zhì)量控制部 生產(chǎn)部 財(cái)務(wù)處 辦公室 后勤處 購買組 工程組 品保組 制造車間 技術(shù)組 業(yè)務(wù)組 品管組 信息中心 稅務(wù)組 準(zhǔn)備同期資料企業(yè) 關(guān)聯(lián)企業(yè)可增加 關(guān)聯(lián)集團(tuán)公司 下屬A公司 下屬B公司 功能 資產(chǎn) 風(fēng)險(xiǎn) 利潤 ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥基本趨勢(shì)：承擔(dān)的功能越高、使用的資產(chǎn)越多、承受的風(fēng)險(xiǎn)越高、利潤也相對(duì)高
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