談?wù)勂髽I(yè)稅收籌劃問題及應(yīng)對措施
稅收籌劃風(fēng)險是通過收集企業(yè)的各種涉及稅收的信息，對于稅收籌劃風(fēng)險來講，同樣有四種控制方法，即：回避稅收籌劃風(fēng)險，控制稅收籌劃風(fēng)險的損失，轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險和保留稅收籌劃風(fēng)險。
摘要：隨著社會主義經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收籌劃越來越引起企業(yè)的廣泛重視，很多企業(yè)都將稅收籌劃視為降低企業(yè)稅負的重要手段。但是，企業(yè)在進行稅收籌劃的同時，也伴隨著相應(yīng)的風(fēng)險，這些來自外部和內(nèi)部的風(fēng)險，可能會影響企業(yè)稅收籌劃方案的實行，甚至可能造成企業(yè)經(jīng)濟上的損失。在這種情況下，企業(yè)若想通過稅收籌劃獲得經(jīng)濟利益，就必須重視稅收籌劃風(fēng)險，并采取相應(yīng)的措施予以應(yīng)對，只有這樣才能真正實現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;稅收收益;稅收籌劃風(fēng)險;風(fēng)險控制
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，企業(yè)的市場主體地位也越來越明顯。怎樣利用稅收籌劃來減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增加股東財富以及實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)面臨的一項重要課題。然而，稅收籌劃作為獲得稅后收益最大化的工具，除了在給企業(yè)帶來正面的稅收收益的同時，也面臨著一定的風(fēng)險。這些風(fēng)險是不容企業(yè)所忽視的。如果企業(yè)無視這些風(fēng)險，盲目的進行稅收籌劃，可能會事與愿違。本想通過稅收籌劃為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻因忽視風(fēng)險而導(dǎo)致更大的損失。
一、稅收籌劃風(fēng)險的定義
在定義稅收籌劃之前，首先應(yīng)該明確“風(fēng)險”的定義。風(fēng)險就是生產(chǎn)目的與勞動成果之間的不確定性，一方面是收益的不確定，另一方面則是成本或代價的不確定性。企業(yè)的稅收籌劃工作是在不違反國家法律的前提下，通過合法與合理的手段，利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，達到為企業(yè)節(jié)稅的目的。由于稅收籌劃工作是一種事前行為，企業(yè)無法預(yù)知，這樣就會形成企業(yè)的一種稅收籌劃風(fēng)險。此外，企業(yè)的管理者在進行稅務(wù)籌劃時，為了追求稅收負擔(dān)最小化，可能會忽視一些重要的不確定因素，對稅收籌劃風(fēng)險缺少應(yīng)有的估計，這也形成了稅收籌劃風(fēng)險。稅收籌劃風(fēng)險作為風(fēng)險中的一種稅務(wù)籌劃方案，同樣也具有必然性。既然無法避免，那么企業(yè)就要正視各種稅收籌劃風(fēng)險，并及時采取措施防范風(fēng)險。
二、稅收籌劃風(fēng)險的分類及成因分析
1.外部風(fēng)險。我們將企業(yè)存在的稅收籌劃風(fēng)險分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。首先是外部風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上又將外部風(fēng)險進一步細分，可以分為政策風(fēng)險和執(zhí)行風(fēng)險。這兩種風(fēng)險都是企業(yè)在進行稅收籌劃時所要面臨的，這些風(fēng)險的存在具有客觀性和不確定性，企業(yè)要對此給予高度重視，降低其發(fā)生的可能性。
1.1政策風(fēng)險。企業(yè)進行稅收籌劃時的一個重要特點就是合法，因此企業(yè)稅收籌劃方案的合理性與稅收政策密切相關(guān)。但是現(xiàn)實中，由于法律尚存在一些灰色地帶，因而也就有不少喜歡玩小聰明的企業(yè)，這些企業(yè)經(jīng)常會在灰色地帶鉆法律的漏洞，當(dāng)這些情況出現(xiàn)時，就會伴隨著稅法政策的調(diào)整與修改，因此，企業(yè)的稅收籌劃方案也就具有了時效性，可能一段時間內(nèi)合法，新的政策出臺后就變得違法了。此外，政策風(fēng)險還表現(xiàn)在征納雙方對政策的理解上。由于雙方角色性質(zhì)的差異，在對稅收政策的解讀上會存在不一致現(xiàn)象，這種不一致就可能會導(dǎo)致企業(yè)籌劃方案的不合法，就會受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，給企業(yè)造成一定損失，這也是政策風(fēng)險的一種表現(xiàn)。
1.2執(zhí)行風(fēng)險。企業(yè)的籌劃人員依據(jù)其自身對稅收政策的相關(guān)認知，完成企業(yè)的稅收籌劃方案，但是一個方案最終是否有效，還是必須得到稅務(wù)機關(guān)的認可，現(xiàn)實中，稅務(wù)機關(guān)人員對籌劃方案保留定奪權(quán)，這一點對企業(yè)來說就難以掌握，若是稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的認定不一致，就會產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。全國各地的稅務(wù)機關(guān)工作人員素質(zhì)不同，在對稅法政策的理解上就必然存在差異，因此企業(yè)籌劃的執(zhí)行風(fēng)險就在于?？赡芑I劃人員認為籌劃方案合法，合理，可行，但執(zhí)法機關(guān)卻認為方案行不通。這種風(fēng)險要求企業(yè)在制定方案之前，要做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通工作，也就能保證降低此類風(fēng)險發(fā)生的可能性。
2.內(nèi)部風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)部風(fēng)險可以分為籌劃基礎(chǔ)風(fēng)險，籌劃人員風(fēng)險以及籌劃方案落實風(fēng)險。相對于企業(yè)面臨的外部風(fēng)險來講，企業(yè)對內(nèi)部風(fēng)險具有可操作性，在一定程度上可以大幅度降低甚至保證內(nèi)部零風(fēng)險。
2.1籌劃基礎(chǔ)風(fēng)險。稅收籌劃基礎(chǔ)風(fēng)險具體是指企業(yè)管理人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)會計系統(tǒng)完善程度，企業(yè)財務(wù)管理水平以及企業(yè)以往納稅狀況等基礎(chǔ)條件。企業(yè)管理者對稅收籌劃的認識程度與認可程度直接影響企業(yè)稅收籌劃的進行。若企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只是錯誤的將稅收籌劃認定為不擇手段的少繳稅，這勢必會加大企業(yè)內(nèi)部籌劃風(fēng)險。企業(yè)的會計核算完善度與財務(wù)管理水平是保證籌劃方案合理的.要件。會計信息質(zhì)量的高低，財務(wù)管理水平的高低，影響企業(yè)籌劃風(fēng)險的高低。企業(yè)以往的依法納稅記錄也是內(nèi)部籌劃風(fēng)險的重要一環(huán)。
2.2籌劃人員風(fēng)險。所謂的籌劃人員風(fēng)險，就是指因籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)低而給企業(yè)帶來的風(fēng)險。為企業(yè)進行稅收籌劃，僅僅熟知稅收法律遠遠不夠。開展稅收籌劃，籌劃人員要精通財務(wù)會計，稅法政策，企業(yè)財務(wù)管理，公司管理等專業(yè)知識，但是只具有這些知識還不夠，除此之外，還要具有全局觀，發(fā)展觀和綜合判斷分析能力。由此可見，籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的高低也決定了企業(yè)內(nèi)部籌劃風(fēng)險的高低。但這一風(fēng)險的可控性也較大。2.3籌劃方案落實風(fēng)險。科學(xué)合理的籌劃方案需要可靠的實施來實現(xiàn)。籌劃方案的實施工作不容小視，它需要企業(yè)各部分的相互配合，各部門的人員保持高度的責(zé)任感，倘若科學(xué)的方案卻因?qū)嵤┻^程中的半途而廢，任意變更實施條件等而作廢，那么企業(yè)損失的也必然會因此而增多。
三、稅收籌劃風(fēng)險控制
風(fēng)險固然存在，而且風(fēng)險總是與收益相伴隨。企業(yè)要想獲得稅收收益，就必須承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。我們不能徹底消滅風(fēng)險，但我們可以建立科學(xué)的風(fēng)險控制體系，將風(fēng)險發(fā)生的可能性降到最低。
1.樹立科學(xué)的風(fēng)險觀。這是風(fēng)險控制的第一步也是首要的一步，這有賴于企業(yè)高層建立起科學(xué)的風(fēng)險觀。企業(yè)高層不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理者，同時也是企業(yè)文化與理念的風(fēng)向標(biāo)。企業(yè)的高層要樹立起正確的風(fēng)險觀，不能盲目的認為稅收籌劃就是不擇手段的少繳稅，在意識到籌劃能帶來收益的同時，也要觀測到與之并存的各種風(fēng)險。意識到風(fēng)險之后才能更好的防范風(fēng)險，這看似雖是簡單的一步，卻是十分重要的一環(huán)，倘若只看到收益稅務(wù)籌劃方案，而全然不識不顧風(fēng)險，那該企業(yè)在做稅收籌劃時，眼光必然是片面的，沒有看到全局的，這使得企業(yè)最后面臨更大的損失，甚至超出稅收收益，帶來額外損失，這種結(jié)果想必是任何企業(yè)都不愿看到的，因此，在進行稅收籌劃的同時，企業(yè)就需要建立起風(fēng)險觀，認識到風(fēng)險與收益并存。
2.正確識別籌劃時的各種風(fēng)險。稅收籌劃風(fēng)險是通過收集企業(yè)的各種涉及稅收的信息，數(shù)據(jù)，圍繞著企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)，運用數(shù)理統(tǒng)計，建立各種風(fēng)險識別體系，來鑒定企業(yè)也有的或潛在的各類風(fēng)險。在上文提到企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險，因此企業(yè)在識別風(fēng)險的時候，也可按照內(nèi)外部風(fēng)險這種類別進行鑒定。正確識別各種風(fēng)險，是企業(yè)進行稅收籌劃的重要一步，只有正確識別了風(fēng)險，才能采取相應(yīng)的措施予以應(yīng)對。因此企業(yè)須對這一步驟引起重視，有效防范風(fēng)險。
3.建立可靠的風(fēng)險度量體系。在正確識別風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對籌劃風(fēng)險發(fā)生的可能性和產(chǎn)生的后果進行量化分析，是稅收籌劃的另一重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險的特征之一是可度量性，而稅收籌劃風(fēng)險作為風(fēng)險的一種，同樣具有可度量的特性。企業(yè)利用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的知識來測算風(fēng)險發(fā)生的可能性以及相應(yīng)的損失額度。企業(yè)在對籌劃方案進行量化的基礎(chǔ)上選擇籌劃方案，勢必能減低風(fēng)險，減少損失，選擇最優(yōu)方案。
4.制定合理的稅收籌劃風(fēng)險控制方案。我們知道風(fēng)險控制的方法主要有四種，即：風(fēng)險回避，損失控制，風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留。同樣的，對于稅收籌劃風(fēng)險來講，同樣有四種控制方法，即：回避稅收籌劃風(fēng)險，控制稅收籌劃風(fēng)險的損失，轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險和保留稅收籌劃風(fēng)險。在制定稅收籌劃風(fēng)險控制方案時，企業(yè)可根據(jù)其所處行業(yè)的特點，來選擇有利于企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險控制方案。
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