樓主可以查看2008年1月1日生效實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，里面已經(jīng)明確指出居民企業(yè)的定義。
依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民需就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅，非居民企業(yè)只需就來源于境內(nèi)的所得，以及于境外機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納所得稅。而就上述提及的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，2007年12月6日頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步指明“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果你所設(shè)立的香港公司完成在內(nèi)地操作，也就是說人員及經(jīng)營是在內(nèi)地，那么你香港公司也將被認(rèn)定為中國納稅居民，因其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)均在境內(nèi)，按照新稅法條例，將被認(rèn)定為居民企業(yè)，需就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。
而非居民企業(yè)，一般指的是依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和場所的，就來源于境內(nèi)的所得及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)和場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照規(guī)定稅率繳納企業(yè)所得稅。
樓主你還可以參考《國家稅務(wù)總局2011年第45號(hào)公告》這下該公告解讀，最后面一段有對(duì)香港公司在內(nèi)地操作實(shí)例認(rèn)定。
例如，LX公司依據(jù)香港法律在香港注冊成立，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在中國內(nèi)地。依據(jù)香港的相關(guān)法律，其應(yīng)為香港居民。而根據(jù)國內(nèi)的《企業(yè)所得稅法》，由于其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，LX公司也應(yīng)被認(rèn)定為中國的居民企業(yè)。此時(shí)，在所得稅征管問題上，LX公司同時(shí)被中國和香港認(rèn)定為稅收居民。此時(shí)，我們就需要依據(jù)中國和香港簽訂的稅收安排來解決這個(gè)雙重居民身份問題。根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第四條第三款規(guī)定：“除個(gè)人以外，同時(shí)為雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在一方的居民”。此時(shí)，在香港注冊的LX公司就因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在內(nèi)地而僅被內(nèi)地認(rèn)定為稅收居民，并不因注冊地在香港而被香港同時(shí)認(rèn)定為居民企業(yè)。為明確境外注冊中資控股居民企業(yè)的稅收居民身份認(rèn)定、企業(yè)所得稅管理等有關(guān)問題，對(duì)現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定在操作層面進(jìn)一步細(xì)化，協(xié)調(diào)我國與國際上相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅問題，維護(hù)我國的稅收利益，國家稅務(wù)總局依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實(shí)施細(xì)則、中國政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下簡稱《稅收協(xié)定》）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號(hào)，以下簡稱82號(hào)文件）制訂了《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》，并于2011年7月27日以2011年第45號(hào)公告（以下簡稱“45號(hào)公告”）的形式下發(fā)，自2011年9月1日起施行。
45號(hào)公告共七章三十二條，主要對(duì)境外注冊中資控股企業(yè)及境外注冊中資控股居民企業(yè)的定義、居民身份認(rèn)定的管理、代扣代繳義務(wù)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定、賬簿憑證及申報(bào)征收管理、特定事項(xiàng)管理等作了明確。本文試根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》以及其他相關(guān)法規(guī)，對(duì)45號(hào)公告作一解讀，供同行參考。
一、45號(hào)公告的出臺(tái)背景
2007年出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》對(duì)納稅主體首次引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，并對(duì)是否構(gòu)成中國居民企業(yè)設(shè)定了判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要分為“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，對(duì)一些紅籌股企業(yè)、返程投資、特殊目的公司等類型的境外注冊中資控股企業(yè)是否構(gòu)成中國的居民企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。對(duì)于“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”，廣大納稅人比較好理解和操作，但對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的判斷較為困難。
為規(guī)范執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》關(guān)于居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，解決中國紅籌上市公司（或返程投資）的企業(yè)所得稅股息優(yōu)惠和重復(fù)納稅問題，國稅總局于2009年4月22日發(fā)布了82號(hào)文件，對(duì)境外注冊的中資控股企業(yè)（以下稱境外中資企業(yè)）依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定為中國居民企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅問題作了規(guī)定，對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的判斷作了更細(xì)化的解釋，自2008年1月1日（即《企業(yè)所得稅法》生效之日）起執(zhí)行。
在該文件生效后，一些境外中資企業(yè)陸續(xù)根據(jù)82號(hào)文件被認(rèn)定成為中國居民企業(yè)，如中國移動(dòng)、中國聯(lián)通、中國電力、中國重汽、中海油等企業(yè)集團(tuán)下屬的一些境外公司。不過82號(hào)文件較少涉及管理細(xì)節(jié)，于是隨著越來越多的境外中資企業(yè)被認(rèn)定成為居民企業(yè)，各種操作層面的問題也逐漸顯現(xiàn)。45號(hào)公告對(duì)這些問題進(jìn)行了明確，為企業(yè)對(duì)相關(guān)規(guī)定的遵從提供了便利。45號(hào)公告進(jìn)一步明確了對(duì)其適用的各項(xiàng)稅務(wù)管理規(guī)定。作為82號(hào)文件的后續(xù)管理文件，45號(hào)規(guī)定對(duì)于征納雙方而言，都有著很強(qiáng)的操作性。
二、45號(hào)公告的適用范圍
㈠適用45號(hào)公告的企業(yè)
45號(hào)公告適用于境外注冊中資控股居民企業(yè)（以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），就是中國企業(yè)（或集團(tuán)）作為主要控股投資者設(shè)立的境外企業(yè)，即同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的企業(yè)：
1.以中國內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含中國香港、澳門地區(qū)、臺(tái)灣?。┳猿闪?；
2.因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)而被認(rèn)定為中國居民企業(yè)
按照實(shí)施條例及82號(hào)文的規(guī)定，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)涉及4個(gè)核心要素（即生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)）和一個(gè)關(guān)鍵認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即全面管理和控制，具體包括：
1）生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；不同的企業(yè)對(duì)相同或相似的職位有不同的名稱。企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理部門主要指董事會(huì)以及以總經(jīng)理為核心的管理層等。
履行職責(zé)的場所是否位于中國境內(nèi)，主要是看其經(jīng)常召開董事會(huì)的地點(diǎn)，特別是要看其涉及公司重大生產(chǎn)經(jīng)營決策的董事會(huì)會(huì)議的召開地點(diǎn)。對(duì)于有些公司可能會(huì)經(jīng)常通過網(wǎng)絡(luò)會(huì)議召開董事會(huì)而導(dǎo)致實(shí)務(wù)中很難判定董事會(huì)履行職務(wù)場所的問題，可以用董事長、執(zhí)行董事和總經(jīng)理履行職責(zé)的場所來進(jìn)一步判斷。
2）人員。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)。因此，對(duì)“人員”標(biāo)準(zhǔn)的把握，實(shí)際上就變成了對(duì)于公司董事會(huì)以及董事長、執(zhí)行董事履行該項(xiàng)職責(zé)場所的判定問題。
3）財(cái)務(wù)及財(cái)產(chǎn)。企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；
“財(cái)務(wù)”主要指的是企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）問題。財(cái)務(wù)決策主要指的是企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃、投資方案以及企業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算和決算等問題。一般情況下，董事會(huì)可以決定公司的經(jīng)營計(jì)劃和投資方案，而對(duì)于公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算和決定等重大事項(xiàng)，董事會(huì)只有制定權(quán)，最終的批準(zhǔn)權(quán)在公司的股東會(huì)。因此，對(duì)于第三個(gè)要素“財(cái)務(wù)”的把握，實(shí)際也變成了對(duì)于公司股東會(huì)、董事會(huì)履行該項(xiàng)職責(zé)場所的判定問題。
“財(cái)產(chǎn)”主要是指企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等的存放地點(diǎn)和位置。
4）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。在實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定中，涉及有投票權(quán)的董事或高層管理人員判定標(biāo)準(zhǔn)，不是看其實(shí)際的國籍，而是看其經(jīng)常居住地是否在中國境內(nèi)。
關(guān)于非境內(nèi)注冊居民企業(yè)居民身份的判斷，還應(yīng)結(jié)合其他法規(guī)來理解。一是《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。二是《實(shí)施條例》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
㈡不適用45號(hào)公告的企業(yè)
45號(hào)公告不適用于自然人或外國法人設(shè)立的境外企業(yè)和主要控股投資者不是中國企業(yè)（或集團(tuán)）的境外注冊企業(yè)。
三、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)身份認(rèn)定管理
㈠認(rèn)定方式
45號(hào)公告第二章規(guī)定了對(duì)于境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定的方式，根據(jù)境外中資企業(yè)的境內(nèi)投資方和管理機(jī)構(gòu)存在不一致的特點(diǎn)采取兩種形式，即企業(yè)自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定，但無論采用何種形式，均需要國家稅務(wù)總局的最終確定。
1．自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定
境外中資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的實(shí)際情況，自行判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)立在中國境內(nèi)。如其判定符合82號(hào)文件第二條規(guī)定的居民企業(yè)條件,應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出居民身份認(rèn)定申請(qǐng),同時(shí)提供企業(yè)法律身份證明文件、企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況、企業(yè)上一納稅年度的公證會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告、負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項(xiàng)的高層管理機(jī)構(gòu)履行職責(zé)場所的地址證明、企業(yè)上一年度及當(dāng)年度董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住的記錄、企業(yè)上一年度及當(dāng)年度重大事項(xiàng)的董事會(huì)決議及會(huì)議記錄等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報(bào)國家稅務(wù)總局確認(rèn)。
2．稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合82號(hào)文件第二條規(guī)定但未申請(qǐng)成為中國居民企業(yè)的中資企業(yè)境外上市方式，可以對(duì)該境外中資企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地情況進(jìn)行調(diào)查，并要求境外中資企業(yè)提供與自行申請(qǐng)情形下相同的資料。調(diào)查過程中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求該企業(yè)的境內(nèi)投資者提供相關(guān)資料。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)資料進(jìn)行審核，提出初步認(rèn)定意見，將據(jù)以做出初步認(rèn)定的相關(guān)事實(shí)（資料）、認(rèn)定理由和結(jié)果層報(bào)國家稅務(wù)總局確認(rèn)。
境外中資企業(yè)的居民身份一旦被認(rèn)定，該企業(yè)將收到《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》，該企業(yè)境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將收到書面通知。
㈡取消認(rèn)定的情形
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地變更為中國境外的中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化的兩個(gè)下列重大變化情形之一的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定層報(bào)稅務(wù)總局確定是否取消其居民身份。
根據(jù)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)行年審的管理辦法，時(shí)間為匯算清繳結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在非境內(nèi)注冊居民企業(yè)年度申報(bào)和匯算清繳結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)（即7月31日前）判定其構(gòu)成居民身份的條件是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外或者企業(yè)中資控股地位發(fā)生變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)層報(bào)國家稅務(wù)總局終止其居民身份。對(duì)于境外中資企業(yè)頻繁轉(zhuǎn)換企業(yè)身份，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)層報(bào)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后追回其已按居民企業(yè)享受的股息免稅待遇。
國家稅務(wù)總局認(rèn)定終止非境內(nèi)注冊居民企業(yè)居民身份的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)認(rèn)定結(jié)果同時(shí)書面告知境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面告知之日起停止履行中國居民企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)，同時(shí)停止享受中國居民企業(yè)稅收待遇。
四、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確定
根據(jù)45號(hào)公告第五條的規(guī)定，非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地是否一致，區(qū)分不同情形進(jìn)行確定，且國家稅務(wù)總局具有最終審批權(quán)。
1．以境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，條件是非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致。
2．以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的國稅局主管機(jī)關(guān)作為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，條件是非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致。
45號(hào)公告同時(shí)規(guī)定，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣就給了納稅人可選的原則，為消除稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管范圍上的爭議，規(guī)定了須經(jīng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
3．相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定稅收征收機(jī)關(guān)，條件是非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存在多個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當(dāng)層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)
五、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的稅務(wù)登記
㈠稅務(wù)登記
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自收到居民身份認(rèn)定書之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供居民身份認(rèn)定書、境外注冊登記證件等資料申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
㈡扣繳稅款登記
發(fā)生向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)（即股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入及其他收入）扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。
㈢注銷稅務(wù)登記
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)終止居民身份的，應(yīng)當(dāng)自收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
六、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的賬簿憑證管理
㈠非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，編制財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表，并在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)將企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；成為扣繳義務(wù)人的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。
㈡非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存放在中國境內(nèi)的會(huì)計(jì)賬簿和境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的資料，應(yīng)當(dāng)使用中文。
㈢非境內(nèi)注冊居民企業(yè)與境內(nèi)單位或者個(gè)人發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定使用發(fā)票，發(fā)票存根應(yīng)當(dāng)保存在中國境內(nèi)。
七、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的稅收法律地位和稅收待遇
㈠稅收法律地位
82號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于非境內(nèi)注冊居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。因此，雖然境外注冊中資控股企業(yè)，由于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國而在企業(yè)所得稅上被認(rèn)定為中國居民，但其本身仍被作為外國企業(yè)看待，其在中國境內(nèi)投資成立企業(yè)的外商投資企業(yè)稅收法律地位不變。
㈡享受居民企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇
境外注冊中資控股企業(yè)被認(rèn)定為中國居民納稅人后，就可以享受與居民相同的稅收優(yōu)惠待遇，包括：
1．非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入；
2．非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。
㈢稅務(wù)責(zé)任
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，非境內(nèi)注冊居民企業(yè)負(fù)有以下責(zé)任：
1．申報(bào)納稅
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)負(fù)有全面納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于全球所得的全部所得按照分季預(yù)繳、年度匯算清繳方法申報(bào)繳納所得稅；繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算；所得為外幣的應(yīng)當(dāng)按規(guī)定折合為人民幣。
2．代扣代繳
45號(hào)公告第四條規(guī)定，非境內(nèi)注冊居民企業(yè)依法代扣代繳的企業(yè)所得稅。應(yīng)遵循國稅發(fā)[2009]3號(hào)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條的規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
對(duì)于非境內(nèi)注冊居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入及其他收入依法扣繳企業(yè)所得稅的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)按季核查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未依法履行相關(guān)扣繳義務(wù)的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰，并向非居民企業(yè)追繳稅款。
3．重大變化報(bào)告
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生以下重大情形之一，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)國家稅務(wù)總局確定是否取消其居民身份：
1）企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地變更為中國境外
2）中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)居民身份發(fā)生變化的，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面告知終止其居民身份之日起，企業(yè)可停止履行所得稅納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)停止享受中國居民企業(yè)稅收待遇。并且在國家稅務(wù)總局取消其居民企業(yè)身份之日起60日內(nèi)，該企業(yè)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
4．非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓所持非境內(nèi)注冊居民企業(yè)股權(quán)變動(dòng)報(bào)告
非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的股權(quán)所得的為非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得，應(yīng)當(dāng)在中國繳納企業(yè)所得稅。被轉(zhuǎn)讓的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及相關(guān)資料。
5．關(guān)聯(lián)交易有關(guān)報(bào)告資料的準(zhǔn)備
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，履行關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料準(zhǔn)備等義務(wù)。
例如，A公司為在中國境內(nèi)注冊成立的有限公司，其在法國設(shè)立了一家全資子公司B有限公司，B公司在中國境內(nèi)和其他中國企業(yè)投資成立了一個(gè)中外合資企業(yè)C有限公司。2010年10月，C公司向B公司分配股息200萬元，B公司向A公司分配股息150萬元（假設(shè)這3家公司都不是上市公司）：
1）若B公司因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，按45號(hào)公告的規(guī)定被認(rèn)定為非居民納稅人，則A公司從B企業(yè)分得的150萬元股息，需要繳納企業(yè)所得稅。只不過依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十四條的規(guī)定及中國與法國的稅收協(xié)定，其可以享受來源于境外股息所負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅額的抵免。而對(duì)于B公司從其投資于境內(nèi)的C企業(yè)分得的200萬元股息，則按10%的稅率征收預(yù)提所得稅。
2）若B公司因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)而認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，則A公司從B企業(yè)分得的150萬元股息以及B公司從其投資于境內(nèi)的C企業(yè)分得的200萬元股息都被視為符合條件的居民企業(yè)之間的股息，直接就可以享受免稅的待遇了。
八、特定事項(xiàng)管理
㈠非境內(nèi)注冊居民企業(yè)自中國居民企業(yè)取得股息等收益的所得稅處理
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，應(yīng)當(dāng)向相關(guān)支付方出具本企業(yè)的《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》復(fù)印件。憑該復(fù)印件，相關(guān)支付方不需對(duì)該所得進(jìn)行稅款扣繳。
㈡雙重認(rèn)定情形下的處理
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)同時(shí)被我國與其注冊所在國家（地區(qū)）稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)為稅收居民的，應(yīng)當(dāng)按照雙方簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定確定其居民身份；如經(jīng)確認(rèn)為我國稅收居民，可適用我國與其他國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定，并按照有關(guān)規(guī)定辦理享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇手續(xù)；需要證明其中國稅收居民身份的，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中國稅收居民身份證明》。
境外稅務(wù)當(dāng)局拒絕給予非境內(nèi)注冊居民企業(yè)稅收協(xié)定待遇，或者將其認(rèn)定為所在國家（地區(qū)）稅收居民的，該企業(yè)可按有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序。
從目前各國避免雙重征稅的協(xié)定來看，當(dāng)出現(xiàn)一家企業(yè)被兩個(gè)國家同時(shí)判定為稅收居民時(shí)，協(xié)定一般是將所得的征稅權(quán)給予企業(yè)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國”。而且從總體來看，在企業(yè)存在被判定為雙重居民的情況下，相對(duì)于“企業(yè)注冊地”，“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”是作為居民身份判定的優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)。
具體情況應(yīng)視我國和不同國家（或地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定的具體內(nèi)容來看。
對(duì)于除自然人外,同時(shí)為締約國雙方居民的人認(rèn)定為居民的方式主要有以下幾類：
1．直接由締約國雙方協(xié)商解決，如我國和加拿大簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第三款約定“除個(gè)人外，同時(shí)為締約國雙方居民的人，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過相互協(xié)商設(shè)法解決，并確定對(duì)這個(gè)人適用本協(xié)定的方式”。
2．約定以總機(jī)構(gòu)所在地作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如我國和法國簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第三款約定“如果根據(jù)第一款的規(guī)定，除自然人以外的人，同時(shí)為締約國雙方的居民，應(yīng)視為是其總機(jī)構(gòu)所在締約國的居民”。
3．約定以總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如我國和奧地利簽訂的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第三款約定“如果根據(jù)第一款的規(guī)定，除個(gè)人外，同時(shí)為締約國雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在締約國的居民”。
4．約定當(dāng)出現(xiàn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在締約國一方、總機(jī)構(gòu)設(shè)在締約國另一方時(shí)啟動(dòng)協(xié)商機(jī)制。如我國和英國簽訂的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)收益相互避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第三款約定“由于本條第一款的規(guī)定，除個(gè)人外，同時(shí)為締約國雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其經(jīng)營的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國的居民。然而，如果這個(gè)人在締約國一方設(shè)有其經(jīng)營的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，在締約國另一方設(shè)有其總機(jī)構(gòu)，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定該公司為本協(xié)定中締約國一方的居民?！?/p>
5．其他
如我國和伊朗簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第三款約定“由于第一款的規(guī)定，除個(gè)人以外，同時(shí)為締約國雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其總機(jī)構(gòu)或注冊機(jī)構(gòu)所在締約國的居民?！?/p>
例如，LX公司依據(jù)香港法律在香港注冊成立，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在中國內(nèi)地。依據(jù)香港的相關(guān)法律，其應(yīng)為香港居民。而根據(jù)國內(nèi)的《企業(yè)所得稅法》，由于其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，LX公司也應(yīng)被認(rèn)定為中國的居民企業(yè)。此時(shí)，在所得稅征管問題上，LX公司同時(shí)被中國和香港認(rèn)定為稅收居民。此時(shí)中資企業(yè)境外上市方式，我們就需要依據(jù)中國和香港簽訂的稅收安排來解決這個(gè)雙重居民身份問題。根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第四條第三款規(guī)定：“除個(gè)人以外，同時(shí)為雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在一方的居民”。此時(shí)，在香港注冊的LX公司就因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在內(nèi)地而僅被內(nèi)地認(rèn)定為稅收居民，并不因注冊地在香港而被香港同時(shí)認(rèn)定為居民企業(yè)。
九、生效時(shí)間及追溯力
《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》自2011年9月1日起施行。此前根據(jù)《通知》規(guī)定已經(jīng)被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，適用本辦法相關(guān)規(guī)定處理。即尚未認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，其認(rèn)定流程適用本辦法；已根據(jù)《通知》被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，其非境內(nèi)注冊居民企業(yè)居民身份的終止也適用本辦法。
更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
