近年來,稅務(wù)籌劃活動越來越受到我國企業(yè)的重視,企業(yè)卻往往忽視了稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險,使一活動收效甚微甚至失敗。本文在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生動因的基礎(chǔ)上,提出了若干稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范措施。一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險:(一)政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。總體看,政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一,政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī),但實際上會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點,因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。為此,企業(yè)要準(zhǔn)備把握稅法,對稅收政策的理解要嚴(yán)格按照稅法條文的字面含義去理解,既不能擴(kuò)大,也不能縮小,同時必須關(guān)注立法機關(guān)、行政機關(guān)作出的解釋。稅務(wù)籌劃的合法性和合理性是相對而言的,不同的國家有不同的法律,且受文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響,在一國適用的籌劃方法在另一個國家并不適用。
此外,在一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭,政策差異比較明顯,如果納稅人把握不好尺度也會加大政策選擇的風(fēng)險。第二,政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性,且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,其時效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風(fēng)險即政策變動所導(dǎo)致的風(fēng)險。我國市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展,為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要,舊的政策必須不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導(dǎo)致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險,必然會使得稅務(wù)籌劃失敗,如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。(二)稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險。無論哪一種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,只要稅法未明確的行為,稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響,可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊,從本質(zhì)上來說,稅務(wù)籌劃是合法的,而避稅是不符合國家立法意圖的,但在確認(rèn)稅務(wù)籌劃合法性時卻客觀存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅或避稅,那么納稅人所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃帶來的就不是任何稅收上的收益,相反稅務(wù)風(fēng)險,可能會因為其行為的不合理或違法而被稅務(wù)機關(guān)處罰,從而付出較大的代價。
也可能有的企業(yè)明顯違法的稅務(wù)籌劃沒被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)、查處,但卻為以后產(chǎn)生更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險埋下隱患。(三)經(jīng)營損益風(fēng)險。政府課稅(尤其是所得稅)體現(xiàn)政府對企業(yè)即得利益的分享,但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤(稅前利潤)補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣,政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的合伙者,企業(yè)盈利,政府通過征稅獲取一部分利潤;而企業(yè)虧損,政府因允許企業(yè)延期彌補虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險。但這種風(fēng)險分擔(dān)是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的稅務(wù)風(fēng)險,否則,一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)(以稅后利潤彌補虧損)。即使是前一種情況,由于抵補損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利,不是已繳稅款的返還(我國稅法不允許虧損前溯),而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤,這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。企業(yè)承擔(dān)了大部分損失(按現(xiàn)行33%的所得稅率,企業(yè)承擔(dān)的是67%)。(四)投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性,即中性原則,納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣,納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。
這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性,即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性,可以說,稅收非中立性越強,投資扭曲風(fēng)險越大,相應(yīng)的扭曲成本也就越高。除上述風(fēng)險外,還有因納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確,稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險因素,根據(jù)風(fēng)險的產(chǎn)生動因,從源頭抑制風(fēng)險,增強抗風(fēng)險的能力。具體來說,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險防范:(一)加強稅收政策學(xué)習(xí),提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識。(1)企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,稅務(wù)籌劃活動就無法進(jìn)行。
(2)通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時,時刻關(guān)注財稅政策的變化;在利用某項政策規(guī)定進(jìn)行籌劃時,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測,并對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行防范(因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力,原來是稅務(wù)籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅);要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。(二)提高籌劃人員素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展,另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。
只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了,才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。實踐也證明,稅務(wù)籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關(guān)系密切。(三)企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。(四)保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使稅務(wù)籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。(五)搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的自由裁量權(quán),稅務(wù)籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。
比如稅務(wù)籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的,但在實際操作中,納稅人的稅務(wù)籌劃行為極易被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅或逃稅。這就要求一方面,稅務(wù)籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使稅務(wù)籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
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