新的稅法建立在反避稅的基礎上,大家以往認為的合理避稅其實我們可以認定為一種稅務籌劃方法。
合法避稅稅務籌劃的基本方法包括,如果簡單的表述,就是指通過對業(yè)務的重構,適用更低的納稅義務。包括:少納稅、延遲納稅。
以最常見、最簡單的一種避稅籌劃為例,我們分析一下其中的曲曲折折。例如,公司想賣一幢樓給客戶,如果直接賣樓,稅重;如果公司分立出一個新公司,新公司的所有資產(chǎn)就是樓,再賣新公司的股權,稅輕。
具體說,賣樓涉及:所得稅、增值稅及附加、土地增值稅、契稅、印花稅。賣股權時,因為不涉及增值稅及附加、土地增值稅、契稅。所以,會節(jié)約。
1、這種避稅的方式是通過改變業(yè)務,來改變納稅義務。變賣樓,為賣公司。主交易目的而言,銷售方想失去樓的所有權,得到錢;購買方想失去錢,得到對樓的所有權和使用權。交易是雙方想達到各自的目的,但交易本身需要“業(yè)務”來體現(xiàn),不同的業(yè)務,可能達到同樣的交易目的。而納稅義務是基于“業(yè)務”來體現(xiàn)。所以稅務籌劃的基本方法包括,改變了業(yè)務,也就改變了納稅義務。
2、這種籌劃并不適用于所有賣樓的行為。不同的業(yè)務,可能達到同樣的交易目的。所以,對業(yè)務的重構,是一個創(chuàng)新的工作,要結合雙方的需求來安排。
3、節(jié)稅與否,要仔細計算。節(jié)約了增值稅和土地增值稅,會導致企業(yè)所得稅上升,但總體上是劃算的。但這個例子來說,客戶所節(jié)約的契稅,也是一個大頭。
4、這個例子,銷售方節(jié)約的增值稅和土地增值稅,會導致客戶未來如果再銷售時,稅負變重(如果客戶未來不銷售,則交易更好)。即,本環(huán)節(jié)節(jié)的稅,下了環(huán)節(jié)有被全部征回來的風險。并且,土地增值稅的特點,還會導致稅負變重的幅度更大(因為兩次增值,并成一次增值,會導致增值率上升,從而提高稅率)。但對客戶來說,契稅的節(jié)約,是實實在在的。所以,這也是雙方博弈的過程。
5、籌劃需要成本。與直接賣樓相比,先分立公司、再轉讓股份。會導致交易成本加大、時間變長。其中,分立公司的操作,也會產(chǎn)生稅費,所以,還必須要對分立行為進行籌劃。如果交易一半時被終止,會導致?lián)p失。所以,要提前用協(xié)議安排一切。
6、存在不確定性風險。不確定性風險來源于方方面面,可以分為非稅務方面和稅務方面來講。
非稅務方面,比如,債權人堅決不意分立并且無法提前償還債務,可能導致分立業(yè)務無法最終實施,從而籌劃失敗。這類稅務之外的法律、合同風險要關注。
稅務之內(nèi)的風險又分為兩大類,一是政策風險,比如,分立交不交土地增值稅,存在不確定性,土地增值稅是地稅稅種,規(guī)范性較差,有風險。二是稅務反避稅權力,稅務反避稅權力主要是核定權和一般反避稅權。說一個真實的例子,有企業(yè)這樣籌劃后,稅務按一般反避稅要求補稅,實際上,土地增值稅并無一般反避稅規(guī)定,稅務是越權行為,但在現(xiàn)實中,就算稅務錯誤征稅,企業(yè)想勝也是有風險的。這事,打官司時,稅務總局專門發(fā)文支持反避稅(但也是缺失法律依據(jù)的),光是稅企間的爭議與官司,也打了幾年。
所以,避稅是一項工程。我認為,問“哪些途徑”太寬泛,這個可以去翻書。但要想真做,則必須要個案性、方案性地處理,“籌劃”二字,就說明要結合實際情況,反復研判。并要為此行為付出成本、承擔風險。
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