股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃(收購股權(quán)稅務(wù)處理)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅收籌劃方案

現(xiàn)代社會商業(yè)活動頻繁，股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動很多，如果按照法律的規(guī)定如實的去繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅將是一筆非常大的開支。作為法制時代的公民，我們應(yīng)該遵守法律，不能偷稅漏稅，但是我們可以在法律許可的范圍內(nèi)，利用相關(guān)的優(yōu)惠條件來節(jié)稅，進行稅收籌劃。這種結(jié)稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃，短期內(nèi)，從微觀來講是暫時的減少了國家的稅收，但是從宏觀的層面來講，有利于國家稅法制度的完善，是社會進步的體現(xiàn)。

本文擬就兩種股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅方案進行闡述：

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅收籌劃方案一

根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時”;國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

據(jù)此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人可以先投資新辦具有減免企業(yè)所得稅資格的新公司，(如環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水企業(yè)，新辦安置下崗失業(yè)人員的服務(wù)型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，等等)，再將其持有的原公司股權(quán)捐贈給新開辦的公司，然后由新辦公司將股權(quán)以合適的價格轉(zhuǎn)讓給第三人。

此方案的問題在于：首先，個人捐贈財產(chǎn)如何進行稅務(wù)處理?根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)以資產(chǎn)對外捐贈，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。但是對個人以財產(chǎn)對外捐贈，個人所得稅法只規(guī)定了非公益、救濟性捐贈不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，并不要求視同銷售繳納個人所得稅。

其次股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃，由于新設(shè)的公司和股權(quán)轉(zhuǎn)讓人有關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么個人將財產(chǎn)捐贈給與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)比照關(guān)聯(lián)交易進行納稅調(diào)整?根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，“企業(yè)”與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。《稅收征管法》對于“個人”與有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)機關(guān)是否應(yīng)當(dāng)對“個人”進行納稅調(diào)整未作明確規(guī)定?？梢?，個人將財產(chǎn)捐贈給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不適用《稅收征管法》有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整規(guī)定。

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅收籌劃方案二

根據(jù)國稅發(fā)[1997]189號文件規(guī)定：“企業(yè)進行股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。”

據(jù)此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人可以先以股權(quán)重組的形式收購一家虧損企業(yè)，然后將原公司股權(quán)捐贈給被收購的公司。

從以上兩種籌劃方案來看，個人所得稅收籌劃的核心是通過捐贈，將個人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營所得，方案一利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策達到少繳個人所得稅的目的;方案二利用企業(yè)彌補虧損的權(quán)利，達到推遲繳納個人所得稅的目的。

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