簡(jiǎn)介：企業(yè)該如何在不違背稅法規(guī)定和稅收立法宗旨的情況下，以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，合理地節(jié)約稅收支出、降低稅負(fù)，進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)最有利的稅務(wù)籌劃決策，成為了很多人關(guān)注的核心問(wèn)題。下文根據(jù)以上觀點(diǎn)做出具體分析。
一、增值稅的稅務(wù)籌劃
企業(yè)采購(gòu)時(shí)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、抵扣多少、哪種抵扣方式獲取的收益會(huì)更大?如何利用增大“進(jìn)項(xiàng)稅額”或減少“銷項(xiàng)稅額”等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到節(jié)約稅款、延遲納稅、以獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值?
1、購(gòu)貨對(duì)象不同選擇下的稅務(wù)籌劃：按照會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外)，從一般納稅人處購(gòu)貨，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣。
案例一：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入100萬(wàn)元，同時(shí)需要外購(gòu)貨物10噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為一般納稅人，能夠開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票公司如何籌劃稅務(wù)，適用稅率17%，乙為小規(guī)模納稅人(2009年起小規(guī)模納稅人增值率3%)，能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的貨物質(zhì)量相同，不含稅價(jià)格均為每噸1萬(wàn)元。從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元(100×17%-10×1×17%);從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額16.70萬(wàn)元(100×17%-10×1×3%)，由于采購(gòu)對(duì)象不同，從而生產(chǎn)企業(yè)在抵稅環(huán)節(jié)可節(jié)約增值稅1.40萬(wàn)元(16.70-15.30)。
2、購(gòu)貨運(yùn)輸方式不同選擇下的稅務(wù)籌劃：購(gòu)進(jìn)或銷售貨物及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額(購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品除外)。
案例二：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，若由銷貨方運(yùn)輸公司如何籌劃稅務(wù)，則貨物采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)110萬(wàn)元(收購(gòu)單位向個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具在一張貨物銷售發(fā)票上)，增值稅稅率13%，由銷貨方運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為14.30萬(wàn)元(110×13%)。由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為13.70萬(wàn)元(100×13%+10×7%)，某生產(chǎn)企業(yè)在抵稅環(huán)節(jié)可少繳納增值稅0.60萬(wàn)元(14.30-13.70)。
如上所述案例所節(jié)約的增值稅，在采購(gòu)貨物支付貨款時(shí)會(huì)先前墊付出去，籌劃者可以依據(jù)企業(yè)自身對(duì)資金時(shí)間價(jià)值的需求合理安排、充分利用確保企業(yè)資金良性循環(huán)。
二、消費(fèi)稅的籌劃
應(yīng)稅消費(fèi)品自營(yíng)與委托加工(外包)方式不同的稅務(wù)籌劃：委托加工時(shí)，受托方(個(gè)體工商戶除外)代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格;自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。針對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，如何運(yùn)作和籌劃，從而使企業(yè)利益得到保障?
案例三：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2011年打算將購(gòu)進(jìn)的100萬(wàn)元的化妝品原材料加工成化妝品銷售，產(chǎn)品對(duì)外銷不含稅售價(jià)為260萬(wàn)元，據(jù)測(cè)算自行生產(chǎn)需花費(fèi)的人工費(fèi)及分?jǐn)傎M(fèi)用為50萬(wàn)元，應(yīng)繳的消費(fèi)稅為78萬(wàn)元(260×30%)，企業(yè)利潤(rùn)為32萬(wàn)元(260-100-50-78)。若化妝品生產(chǎn)企業(yè)外包給另一長(zhǎng)期合作的企業(yè)加工生產(chǎn)(假設(shè)委托加工費(fèi)與自營(yíng)加工成本相同)，受托方代扣代繳消費(fèi)費(fèi)為：64.28萬(wàn)元[(100+50)/(1-30%)×30%]，企業(yè)利潤(rùn)為45.72萬(wàn)元(260-100-50-64.28)，化妝品生產(chǎn)企業(yè)節(jié)約消費(fèi)稅13.72萬(wàn)元(78-64.28)，利潤(rùn)也相應(yīng)增加13.72萬(wàn)元。與此同時(shí)，由于消費(fèi)稅允許在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除，籌劃者在納稅設(shè)計(jì)時(shí)要特別注意，如果委托加工費(fèi)用低于或等于納稅人自營(yíng)加工成本時(shí)，企業(yè)稅負(fù)就會(huì)降低，反之，就會(huì)加重。
三、其他稅種的籌劃
不同經(jīng)營(yíng)模式下其他稅種的稅務(wù)籌劃：案例四：某市租賃企業(yè)擁有大量房產(chǎn)，專門(mén)用于出租，以取得租賃收入。2012年1月某工廠擬租用租賃企業(yè)的庫(kù)房數(shù)間，用以存儲(chǔ)產(chǎn)品及原料。庫(kù)房原值為1600萬(wàn)元，殘值率5%，稅法規(guī)定按20年折舊，假設(shè)企業(yè)適用所得稅率25%.當(dāng)?shù)卣?guī)定，房產(chǎn)的減除比例為原值的30%.雙方協(xié)商后，提出兩個(gè)方案：方案一：租賃企業(yè)僅將庫(kù)房租賃給某工廠，不提供其他服務(wù)，所儲(chǔ)產(chǎn)品及原料由該廠自行派人進(jìn)行管理。年租金收入為300萬(wàn)元。雙方簽訂房產(chǎn)租賃合同。計(jì)算方法如下應(yīng)納印花稅=300×1‰=0.3(萬(wàn)元)
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×5%=15(萬(wàn)元)
應(yīng)納房產(chǎn)稅=300×12%=36(萬(wàn)元)
應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=15×(7%+3%)=1.5(萬(wàn)元)
房產(chǎn)折舊額=1600×(1-5%)÷20=76(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅=(300-0.3-15-36-1.5-76)×25%=42.8(萬(wàn)元)
租金收入凈收益=300-0.3-15-36-1.5-76-42.8=128.4(萬(wàn)元)
方案二：租賃企業(yè)代某工廠存儲(chǔ)并管理所儲(chǔ)產(chǎn)品及原料，因此而專門(mén)配備的保管人員的工資、福利及其他管理費(fèi)用每年20萬(wàn)元由租賃企業(yè)承擔(dān)。雙方簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合同，年倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)300萬(wàn)元。計(jì)算方法如下應(yīng)納印花稅=300×1‰=0.3(萬(wàn)元)
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×5%=15(萬(wàn)元)
應(yīng)納房產(chǎn)稅=1600×(1-30%)×1.2%=13.44(萬(wàn)元)
應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=15×(7%+3%)=1.5(萬(wàn)元)
房產(chǎn)折舊額=1600×(1-5%)÷20=76(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅=(300-0.3―15-13.44-1.5-76-20)×25%=43.44(萬(wàn)元)
租金收入凈收益=300-0.3―15-13.44-1.5-76-20-43.44=130.32(萬(wàn)元)
稅法規(guī)定，房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2%計(jì)算繳納，房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計(jì)算繳納。若以凈收益及交納的房產(chǎn)稅為判斷標(biāo)準(zhǔn)，方案二凈收益高于方案一，少交納的房產(chǎn)稅22.56萬(wàn)元(36-13.44)，企業(yè)應(yīng)簽定倉(cāng)儲(chǔ)合同。
案例五：某小規(guī)模納稅人，目前處于所得稅免稅期間，擁有閑置房屋十間，原值100萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定，房產(chǎn)的減除比例為原值的30%，公司擬利用此房屋，有以下三種方案：方案一是自行用于經(jīng)商，裝修需花費(fèi)10萬(wàn)元，年銷售額估計(jì)為200萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅為5.83萬(wàn)元(200/1.03×3%)，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為0.58萬(wàn)元(5.83×(7%+3%)，應(yīng)納房產(chǎn)稅為0.84萬(wàn)元[100×(1-30%)×1.2%]，綜合稅負(fù)率3.63%[(5.83+0.58+0.84)/200×100%];方案二是出租給某單位用于經(jīng)商，雙方協(xié)議由企業(yè)提供裝修，裝修需花費(fèi)10萬(wàn)元，年租金20萬(wàn)元，租期5年。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1萬(wàn)元(20×5%)，應(yīng)納房產(chǎn)稅為2.4萬(wàn)元(20×12%)，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加為0.1萬(wàn)元[1×(7%+3%)]，綜合稅負(fù)率17.5%[(1+2.4+0.1)/20×100%];方案三是向甲單位投資，估計(jì)有20萬(wàn)元的分紅。因?yàn)橥顿Y分紅不納營(yíng)業(yè)稅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的投資不由投資單位繳納房產(chǎn)稅，所以綜合稅負(fù)率為零。
東日財(cái)稅集團(tuán)觀點(diǎn)：采取不同經(jīng)營(yíng)模式會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生不同影響，企業(yè)決策者應(yīng)權(quán)衡如上各方面的因素，選擇最大限度降低稅負(fù)的稅務(wù)籌劃，作出對(duì)企業(yè)最有利的決策，做一個(gè)合格的企業(yè)經(jīng)理人!
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