受疫情影響，2020兩會姍姍來遲，但兩會延遲召開并不影響社會、學(xué)界對我國稅收立法與稅制改革的熱烈關(guān)注。在決勝“落實稅收法定原則”的收官之年里，黨和國家對稅收立法以及財稅體制改革的方向如何？還有哪些遺留問題難以解決？新一年的政府工作報告將從哪些具體方面展開對深化財稅體制改革的部署與規(guī)劃？本期我們結(jié)合財政部、全國人大預(yù)工委、全國人大常委會法工委等部門信息與讀者共同展望。
近五年關(guān)于“財稅體制改革”政府工作報告講了什么？
我國財稅體制改革歷經(jīng)四十余年，至2014年6月30日中共中央政治局審議通過《深化財稅體制改革總體方案》，確立了新一輪“深化財稅體制改革”的基本綱領(lǐng)，并提出了2020年基本建立現(xiàn)代財政制度的目標(biāo)。五年來，國務(wù)院總理在兩會上作出的《政府工作報告》均明確“深化財稅體制改革”的重點工作和任務(wù)：
2020年政府工作報告前瞻預(yù)測
盡管兩會尚未召開，今年政府工作報告的內(nèi)容不得而知，但是，根據(jù)前述歷年政府工作報告總結(jié)，以及2020年5月11日中共中央、國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制的意見》，提出“深化稅收制度改革，完善直接稅制度并逐步提高其比重。研究將部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移。建立和完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。健全地方稅體系，調(diào)整完善地方稅稅制，培育壯大地方稅稅源，穩(wěn)步擴大地方稅管理權(quán)”等具體要求，結(jié)合各方觀點、專家意見，我們預(yù)測，2020年政府工作報告中稅制改革將體現(xiàn)以下五大內(nèi)容：
1、“減稅降費”一如既往，增值稅繼續(xù)朝著兩檔簡并，將提出直接稅制度進(jìn)一步完善措施
近三年來，“減稅降費”一直是政府工作的重點，今年也不例外。李克強總理在十三屆人大二次會議政府工作報告中明確簡并稅率、三檔并兩檔的改革方向不會改變，增值稅稅率仍有降稅空間，但今年是否提出有待觀察。
同時，根據(jù)《關(guān)于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制的意見》，直接稅稅制完善的相關(guān)政策將在今年政府工作報告中首次提出。
目前，我國直接稅的比例為25%左右，間接稅的比例則高達(dá)68%左右（剩余部分小稅種未予歸類）。從比例關(guān)系上講，我國是比較明顯的間接稅制度。所謂直接稅，是指納稅義務(wù)人同時是稅收的實際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人不能把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，例如個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等。相對的，間接稅即納稅義務(wù)人非最終承擔(dān)稅負(fù)的人，可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，例如增值稅、消費稅等。間接稅最主要的弊端在于不利于調(diào)節(jié)收入分配，導(dǎo)致“富人并沒有因為富有而更多地為國家交稅，窮人因為有比較固定的消費行為，也并沒有因為窮而少交稅?！币虼?，為例進(jìn)一步完善我國稅收制度，提高其合理性與公平性，就需要調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，增加直接稅的比重。具體如何完善直接稅制度并逐步提高其比重，仍需要政府工作報告進(jìn)行解答。
2、消費稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方，名貴手表、首飾、珠寶、汽車預(yù)測先行
消費稅為我國一大主體稅種，收入規(guī)模上僅次于增值稅、企業(yè)所得稅，為國內(nèi)第三大稅種。2019年國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入12562億元，占全部稅收比重約7.95%。若考慮到進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅，整體消費稅的規(guī)模要更大。
早在2019年10月9日，國務(wù)院《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中就提出，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境?！葘Ω邫n手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。
2019年12月，財政部、國家稅務(wù)總局公布《消費稅法》（征求意見稿），授權(quán)國務(wù)院實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，為后移消費稅部分消費品征收環(huán)節(jié)等改革工作預(yù)留法律空間。
消費稅逐步下劃給地方，無疑能起到充實地方財力的作用。根據(jù)《方案》提出的要求，高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石的消費稅改革措施將先行試點施行，且據(jù)最新消息，第十三屆全國人大代表、吉利控股集團董事長李書福已經(jīng)作出《將汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié) 并實現(xiàn)中央與地方共享》等建議，煙、酒、成品油消費稅環(huán)節(jié)的調(diào)整預(yù)計也將緊隨其后。
3、個稅改革成果將得到確認(rèn)，或創(chuàng)新個稅申報制度
作為個稅法改革的重點，分類與綜合相結(jié)合的稅制、專項附加扣除以及綜合所得自主匯算清繳等不會發(fā)生改變，因此，今年政府工作報告不會過多涉及個稅。
但是，個稅法改革后，社會、學(xué)界開始建議推行以家庭/夫妻為單位申報個人所得稅的方式，從而體現(xiàn)中央提出的“發(fā)展成果由人民共享”的要求，重提“家庭聯(lián)合申報”、“夫妻聯(lián)合申報”等議案。我們認(rèn)為，推行聯(lián)合申報對納稅人收入信息掌控要求非常高，以我國目前的征管水平而言無法實施，但是并不排除今年政府工作報告中提出研究“聯(lián)合申報”試點的可能性。
4、中央與地方分配比例穩(wěn)定，地方稅種地方優(yōu)惠的自主權(quán)或擴大
《意見》提出，健全地方稅體系，調(diào)整完善地方稅稅制，培育壯大地方稅稅源，穩(wěn)步擴大地方稅管理權(quán)，我們認(rèn)為其目的在于彌補減稅降費導(dǎo)致的地方收入不足，杜絕地方向中央“搶稅”。
為了實現(xiàn)上述目的，我們認(rèn)為關(guān)鍵有三，一是合理調(diào)整中央與地方稅收收入劃分，二是引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，增強地方財政“造血”功能，三是在法律范圍內(nèi)鼓勵地方政府對地方稅種行使自主優(yōu)惠權(quán)。
《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中已經(jīng)提出了“引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，鼓勵地方在經(jīng)濟發(fā)展中培育和拓展稅源，增強地方財政‘造血’功能，營造主動有為、競相發(fā)展、實干興業(yè)的環(huán)境”以及“增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的部分（50%），由企業(yè)所在地全部負(fù)擔(dān)（50%）調(diào)整為先負(fù)擔(dān)15%，其余35%暫由企業(yè)所在地一并墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)”兩項要求，其具體方案有望在2020年逐步出臺。
同時，在國地稅完成合并的背景下，“穩(wěn)步擴大地方稅管理權(quán)”即意味著中央已經(jīng)開始敦促地方政府對于地方稅種履行相應(yīng)權(quán)利。以耕地占用稅為例，《耕地占用稅法》規(guī)定，各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展等情況，在本法規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出；在人均耕地低于零點五畝的地區(qū)深化財稅體制改革總體方案，可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額。截至目前，僅6個省、自治區(qū)、直轄市作出了相關(guān)規(guī)定。
5、各項到期稅收優(yōu)惠政策將延期深化財稅體制改革總體方案，增值稅、關(guān)稅等立法工作穩(wěn)步推進(jìn)
2018年罕見地將各項到期稅收優(yōu)惠政策的延期、稅收優(yōu)惠政策范圍的擴大等寫入政府工作報告，而在往年是沒有的。因此作為慣例，今年政府工作報告將延續(xù)2018年的做法，將需要延期、擴大范圍的稅收優(yōu)惠政策予以明確。
同時，政府工作報告中同樣涉及稅收立法工作。2020年2月，財政部公布了本年度立法工作安排，增值稅法、消費稅法、關(guān)稅法在列，因此今年政府工作報告中將出現(xiàn)上述稅種的立法安排。
2020年深化財稅體制改革不應(yīng)遺漏的兩個方面
在總結(jié)歷年改革的重點工作和任務(wù)后，我們發(fā)現(xiàn)工作重心在于穩(wěn)定中央與地方關(guān)系、減稅降費，但稅制改革的諸多問題仍未能得以回應(yīng)。在此我們提出兩項建議，希望引起有關(guān)部門的關(guān)注。
1、政府工作不能局限于“減稅降費”，更應(yīng)提倡納稅人權(quán)利保護，理順征納關(guān)系
自2015年以來，“減稅降費”一直是政府工作報告涉稅內(nèi)容的主旋律。盡管“減稅降費”卓有成效，每個個人也能夠享受到減稅降費帶來的紅利，但是在我們看來，總感覺遺漏了什么。我們認(rèn)為，政府工作不能局限于宣揚“減稅降費”，而應(yīng)當(dāng)在提高公民納稅遵從度、“納稅意識”之前，更應(yīng)提倡納稅人權(quán)利保護，在強調(diào)中央與地方關(guān)系時，更不能忽視理順征納雙方的關(guān)系。
納稅，是一種公民以自身財產(chǎn)換取國家公共服務(wù)、公共產(chǎn)品、公眾參與等權(quán)利的行為，既包含付出財產(chǎn)的義務(wù)，也包含索取公共服務(wù)、公共產(chǎn)品、公眾參與、取得救濟等權(quán)利。因此，以下兩點是納稅人權(quán)利保護的應(yīng)有之義。
第一，在理順征納關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)確立“納稅人誠實推定權(quán)”，即如果稅務(wù)機關(guān)不能確切證明納稅人在設(shè)置賬簿、繳納稅款、領(lǐng)用發(fā)票的過程中存在稅收違法行為時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)誠信原則，首先認(rèn)定納稅人誠實守信、不存在稅收違法行為。具體則表現(xiàn)于，在缺乏相應(yīng)的事實、法律依據(jù)時，對納稅人作出不違法的認(rèn)定，或者作出有利于納稅人的決定，并且充分保護納稅人陳述、申辯、復(fù)議、起訴等權(quán)利。
第二，廢除納稅前置，復(fù)議前置。事實上，由于稅收強制措施和法律責(zé)任的設(shè)置,兩個前置制度的廢止并不會對國家稅款足額征收造成損害。一旦出現(xiàn)稅款不能及時入庫情況,稅務(wù)機關(guān)完全可以采取行政強制或者保全措施解決,而且有相關(guān)的配套法律進(jìn)行處罰。對納稅人逃避繳納稅款,或者少繳稅款的行為,甚至面臨刑事責(zé)任。退一步而言，復(fù)議前置使納稅人可能不能夠如自己所愿把握行政訴訟的機會,無法與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行全方位的抗辯,從而剝奪了納稅當(dāng)事人自主申請救濟的權(quán)利,也在根本上使財產(chǎn)權(quán)這項基本人權(quán)無法得到合理的保護。因此從其公正性、正當(dāng)性和效果而言，至少復(fù)議前置應(yīng)當(dāng)取消。
2、轉(zhuǎn)變“以票控稅”模式，邁向“信息管稅”，實現(xiàn)征納雙方共贏
稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票制度的建立，的確為保證國家稅收作過重要貢獻(xiàn)。在過去稅收征管技術(shù)、手段較為落后的時期，“以票控稅”一定程度上可以較好的確認(rèn)經(jīng)濟交易的真實性和準(zhǔn)確性，可以在一定程度上滿足稅收征收的需要。
但是，在經(jīng)濟社會發(fā)展的當(dāng)下，“以票控稅”模式凸顯弊端，也產(chǎn)生了大量的負(fù)面效應(yīng)。稅務(wù)機關(guān)“發(fā)展”、“完善”和“規(guī)范”發(fā)票，卻使得發(fā)票越來越“異化”，稅法中關(guān)于納稅義務(wù)與權(quán)利的規(guī)定異化為關(guān)于發(fā)票的義務(wù)與權(quán)利，稅收管理異化成為發(fā)票管理，導(dǎo)致對經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性的檢查喪失。
近年來，互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)引入電子發(fā)票領(lǐng)域已經(jīng)在部分地區(qū)試點。區(qū)塊鏈技術(shù)不僅確保了發(fā)票數(shù)據(jù)的真實性、完整性、不可篡改性，還將在納稅信譽等級、稅收遵從、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等領(lǐng)域發(fā)揮積極作用，成為“以票控稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶畔⒐芏悺钡闹匾夹g(shù)手段，既解決征納雙方信息不對稱的問題、堵塞征管漏洞，也促進(jìn)了納稅遵從，實現(xiàn)征納雙方共贏。
以上內(nèi)容正是稅收征管實踐中爭議最大，討論最熱烈的話題，而在歷年深化財稅體制改革措施中均未能體現(xiàn)，實為遺憾。因此，在全面落實稅收法定原則的關(guān)鍵一年里，上述內(nèi)容應(yīng)當(dāng)為政府采納、付諸實踐。返回搜狐，查看更多
更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
