稅收籌劃案例(房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧點撥)

企業(yè)納稅籌劃風險研究山東大學 碩士學位論文 企業(yè)納稅籌劃風險研究 姓名：梁文濤 申請學位級別：碩士 專業(yè)：企業(yè)管理 指導教師：潘愛玲 20090317 山東大學碩士學位論文 中文摘要 隨著我國市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，特別是加入 WTO 后，我國開始參與全 響其長遠發(fā)展。因此，加強對納稅籌劃風險的研究至關重要。本文首先從納稅籌劃的含義、特點、主要形式、成本收益、目標等方 面對納 稅籌劃進行介紹，讓讀者對納稅籌劃有一個基本的認識。其次，從納稅籌劃 風險 的含義、特點、分類、產(chǎn)生原因等方面對納稅籌劃風險進行分析，并探討 了納稅 籌劃風險管理的重要性，為下文對納稅籌劃風險管理流程的研究作好了鋪 后，結合風險管理的一般原理，從風險管理的準備、實施以及監(jiān)控這三個方面對 納稅籌劃風險管理流程進行較為細致的研究。這其中，著重探討了納稅籌劃 風險 管理的實施，具體來說，先探討納稅籌劃風險的識別與評估方法，為研究納 定，并指出納稅籌劃風險應對策略的執(zhí)行過程中應當注意的問題。最后，總結了 我國納稅籌劃風險管理中存在的問題，并提出了改進措施。 本文的創(chuàng)新之處在于：運用風險管理理論來研究納稅籌劃風險，采用 不同的 方法對納稅籌劃風險的識別與評估進行探討，通過具體的案例分析來探討納 在一定程度上把對納稅籌劃風險管理的研究從理論擴展到具體的實踐。

關鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風險；風險管理 山東大學碩士學位論文ABSTRACT withthe our market after country’S economy,speciallyjoining Along development economicand‘′tax starts WTO，ourcountry globalized manipulation participate ithasbcc．,amean means recognition．Andalready important planning′’obtainspeople′s tax valuereducethe burden enterprise gainenterprise ofthebusinessfinancialresulthas impoamatcomponent management，its planning,as its while thetax is，becausebrings uncertaintysimilarly．That certainty,taxplanning benefitforthe hastherisk we theserisksand 0n inevitably．Ifneglect carry enterprise,also towhatthetax taxresultoften planningblindly,its contrary expects．Notonly saving alsohasthe tobe andother inadequate．but possibilityrecognized 硒smugglingillegal thetax willnot wastethe activityby authorities whichonlyenterprisemanpower,the financialresourceandthe alsoaffect tax resource，the time，but enterprise′s physical ontax risk andthe researches paymentprestige long-termdevelopment．Thereforeplanning veryimportant．Firstthisarticleintroducedtax form， planning’S tohaveabasic oftax costand enablesreader understanding income，target，which article tax risk’S itself．Next，thisanalyzedplanning planning oftax risk classification，reasons，theimportanceplanningmanagement，whichlaysforresearchesoftax risk’S foundationplanningidentification，evaluation therisk careful response．Then，abideby management’Sgeneralprinciple，more fromthe ofrisk researchiSdonetothetax risk flow management aspects planning aswell thesethreemonitoring stages．It management’Spreparation，implementation tax risk has studied managementimplementationstage， emphatically planning hasdiscussedtax risk’Sidentificationandevaluation specificallyspeaking，it planning fortheresearchoftax risk’S buildsthefoundation method，which planningresponse． casesintroducedtax risk’S Andthen strategy’Sthrough planningresponse whichintaxrisk’s establishment detail，andanalyzedquestions planning must articlesummarized responsestrategy’S payattention．Finally,the implementation whichexistintaxrisk ofour putproblems planningmanagementcountry forwardthe improvementproposal． has thetax risk’S Thisarticle’Sinnovationsareasfollows：itdiscussed planning thetaxrisk’S indifferent choose identification，evaluationmethods，how planning ithasmadeamoredetaileddiscussionontaxcases，and responsestrategythrough hastosomeextent tax risk entireflow,which expanded planningmanagement’s fromthe totheconcrete risk research theory practice． planningmanagement’S words：tax risk；riskmanagement Key planning；taxplanning 原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下，獨 立進行研究所取得的成果。

除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不 包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的科研成果。對本文的研 究作出重要貢獻的個人和集體，均己在文中以明確方式標明。本聲明 的法律責任由本人承擔。 論文作者簽名： 關于學位論文使用授權的聲明本人同意學校保留或向國家有關部門或機構送交論文的印刷件 和電子版，允許論文被查閱和借閱；本人授權山東大學可以將本學位 論文的全部或部分內(nèi)容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮 印或其他復制手段保存論文和匯編本學位論文。 保密論文在解密后應遵守此規(guī)定 日gEJ：駕堅生山東大學碩士學位論文 第一章導論 第一節(jié)選題背景和研究意義 一、選題背景 納稅籌劃起源于20 世紀30 年代的西方資本主義國家，到了20 世紀50 年代 以來，其專業(yè)化的趨勢越來越明顯。而在我國，納稅籌劃起步較晚，公開 納稅籌 劃理論研究和實務運作從 90 年代后半期才開始。隨著我國市場經(jīng)濟的不 展，特別是我國加入WTO 后，開始參與全球化的經(jīng)濟運行，“納稅籌劃”這 幫助企業(yè)獲取了一定的節(jié)稅效益。然而，納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的一個重要 組成部分，其結果同樣具有不確定性。也就是說，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益 為必要的。

然而，在眾多納稅籌劃的書籍及論文中，對納稅籌劃風險問題的研究 不僅不多，而且不夠深入。現(xiàn)有的研究也往往只是對納稅籌劃風險的定義、 分類、 防范措施進行簡單的文字性概括，而對于具體如何進行納稅籌劃風險管理 的研究 就比較罕見了。而由于企業(yè)對如何識別、評估和應對納稅籌劃風險的需求是 非常 地迫切，因此，加強對納稅籌劃風險及其管理的研究已經(jīng)勢在必行。 二、研究意義 1．理論意義 第一，從納稅籌劃風險的含義、特征、分類、產(chǎn)生原因、以及納稅籌劃 險管理等方面，對納稅籌劃風險進行較為全面的探討，有利于企業(yè)全面認識納稅 籌劃風險；第二，運用風險管理理論來研究納稅籌劃風險，將風險管理與納 吳升文．稅務代理：原理．實務．探索【M】．中困稅務fI 版社，1997， 山東大學碩士學位論文劃進行有機的結合；第三，從定性與定量兩個方面實現(xiàn)了對納稅籌劃風險 的評估， 從而能夠保證納稅籌劃風險應對的順利進行。 2．現(xiàn)實意義 第一，提醒企業(yè)加強對納稅籌劃風險管理的重視，避免納稅籌劃行為得 失；第二，對納稅籌劃風險的識別、評估、應對等風險管理的各個流程進行較為 詳細的探討，有利于指導企業(yè)對納稅籌劃風險管理的具體實踐；第三，通 過具體 的案例分析來探討納稅籌劃風險應對策略的制定 選擇 ，為企業(yè)如何制定 納稅籌劃風險應對策略提供了參考。

第二節(jié)文獻綜述 一、國外對納稅籌劃的研究 世界上第一例對納稅籌劃行為進行法律認定發(fā)生在 1935 年，當年英國 何一個人都有權依據(jù)法律安排自己的事業(yè)，這樣做可以少繳稅。為了保證從這些 安排中得到利益??不能強迫他多繳稅?！瘻妨志羰康挠^點贏得了法律界 可，英、澳、美等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。一般認為，國外對納稅籌劃的研究于20 世紀50 年代末才真正起步，20 紀70年代以來，有了較快的發(fā)展。學者們從不同角度對納稅籌劃進行研究， 得了較好的成果。具體總結如下：德國伐克主編的《德國與國際稅收百科全書》所弓 霍夫編寫的《企業(yè)納稅籌劃》，它刊載于1959年出版的《工業(yè)企業(yè)計劃》文 被認為是“納稅籌劃’’一詞最早的出現(xiàn)。從信托的角度，自1979 年到1987 年，P．C．索而思執(zhí)筆《信托與稅收 籌劃》 一書連續(xù)出了三版。該書從信托的角度研究了納稅籌劃的方法技巧，成為信 進行納稅籌劃的模本。從各稅種的角度，1982 年Rober．D．Gordon 編寫的《稅收籌劃手冊》， 主要對 納稅人常接觸到的稅種 如：個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、信托 產(chǎn)稅、境外所得稅、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、社會保險稅等的具體納稅事項，結合納 山東大學碩士學位論文從破產(chǎn)者的角度，1988 G．D．牛頓博士和‘G．D．布隆蒙合著《遇到麻煩的企 業(yè)稅收籌劃》一書，該書詳細地介紹了美國1980 年公布的《破產(chǎn)法》、破產(chǎn) 的稅務申報、債務人的稅務事項、地方稅收的籌劃、破產(chǎn)企業(yè)的稅務處理程序等， 給那些資金運轉(zhuǎn)陷入困境的企業(yè)提供了納稅籌劃的方法。

從跨國公司、跨國貿(mào)易的角度，1989 年伍德赫得?費爾勒國際出版公 司出版 forMultinational TaxCompanies Planning該書提出的論點及納稅籌劃的技術在一些跨國公司中頗有影響。 以“納稅最小化"為目標的傳統(tǒng)理論缺陷，于 1992 年提出有效稅收籌劃理 他們認為，傳統(tǒng)稅收籌劃目標中的稅負最小觀點，實際上忽略了交易成本，而有 效稅收籌劃應該充分考慮交易各方、顯性稅收與隱性稅收、稅收成本與非稅 收成 本的因素對企業(yè)投資和融資決策的影響，并提出稅收籌劃目標是稅后利益最 從企業(yè)設立時選址的角度，1997年得克薩斯A&M 大學Sharon Kay 的論文 ofTaxandNonTaxIncentives 《企業(yè)遷徙的稅收和非稅收誘因》 AnInvestigation ofRelocation Decisions 研究了企業(yè)在選擇坐落位置時的納稅籌劃，認為公 司選擇 坐落位置是一個綜合考慮地理位置、經(jīng)濟條件、經(jīng)濟發(fā)展等各種各樣的稅收 稅收因素，特別是州稅和當?shù)囟愂盏慕Y果。從稅收和會計存在的差異的角度，2000 年亞尼桑那州大學的史密斯 Steven Howard Choice： Smith在《稅收會計選擇：公司稅收籌劃成本》 仫Accounting Costs Tax ofCorporateaggressiveness 一文中通過實證性研究探討了稅收和會 存在差異的情況下，企業(yè)選擇積極納稅籌劃的行為。

從對納稅籌劃的定量分析和模型建立的角度，2001 年Jefe A．Schenepper 型進行納稅籌劃。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度，2002 年John E．Karayan，CharlesW．Swenson，Joseph Tax CorporatePlanning ，按照企業(yè)的生命周期研究了 W．Neff的著作 strategic 業(yè)交易過程中的稅收管理原則方法，突破了傳統(tǒng)納稅籌劃的即時性，運用持 山東大學碩士學位論文Smart Income從轉(zhuǎn)讓定價的角度，2004 年Jack"Mintz，Michael from tax andevidence shifting theoryprovincial taxationIn Canada 中論述了企業(yè)運用收入轉(zhuǎn)移的納稅籌劃策略，來減少公 額。例如，企業(yè)可以借貸資金給關聯(lián)的附屬企業(yè)。這篇文章還采用理論模型指出 收入轉(zhuǎn)移策略對企業(yè)投資、政府稅收等方面的影響。 二、國內(nèi)對納稅籌劃的研究 國內(nèi)對納稅籌劃的研究是從20 世紀90 年代才真正開始的，學者們從 不同的 角度對納稅籌劃進行研究，取得了一定的成果。具體總結如下： 1994 年唐騰翔、唐向所著的《稅收籌劃》是國內(nèi)第一本對納稅籌劃進 融、受控保險公司等組織的納稅籌劃，以及跨國納稅籌劃等。

從財務管理與納稅籌劃關系的角度，2002 者從企業(yè)融資、投資、股利分配等方面展開論述。從財務會計與納稅籌劃關系的角度，2002 年梁云風在其編著的《所得 度，研究企業(yè)所得稅的納稅籌劃問題。從企業(yè)牛命周期的角度，2002 年張中秀在其編著的《納稅籌劃寶典 購階段、內(nèi)部核算階段、銷售階段、以及產(chǎn)權重組階段的納稅籌劃。從納稅籌劃技術方法的角度，2003 年蓋地在其主編的《稅務籌劃》中， 額絕對減少，從而取得絕對收益的“絕對收益籌劃原理”，以及納稅人在一定時 期內(nèi)的納稅總額沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延至以后的納稅期實 從博弈論的角度，2004年張新平在《稅務籌劃的博弈分析》中稅收籌劃案例，分析 業(yè)與企業(yè)之間以及政府與企業(yè)之間稅務籌劃的博弈關系，指出了理性的企業(yè)都會 進行稅務籌劃，這不僅有利于實現(xiàn)企業(yè)目標，也提高了社會福利，是一項多 益的策略。山東大學碩士學位論文 從納稅籌劃成本的角度，2005 年蓋地、錢桂萍在其共同發(fā)表的論文《試 可能使稅務籌劃成本損失 大于收益。因此，既要降低稅收成本和稅務籌劃 成本， 還要努力降低稅務籌劃的非稅成本。 從戰(zhàn)略管理的角度，2005 年西南財經(jīng)大學的劉蓉在其編著的《公司戰(zhàn) 究了公司戰(zhàn)略管理各環(huán)節(jié)的稅收決策分析。

從納稅籌劃風險的角度，2006 年天津財經(jīng)大學周宇飛在其碩士論文《稅 用理論解決風險稅務籌劃決策問題。從納稅籌劃模型的角度，2007 年賀飛躍在其碩士論文《稅收籌劃模型 研究》 中，根據(jù)稅收籌劃目標和稅收原理，經(jīng)過嚴密的數(shù)學論證，建立了稅收籌劃 用價值的模型，有助于提高稅收籌劃效率，使稅收籌劃更為精確。從契約觀的角度，2008 年蔡昌在其編著的《契約視角的稅收籌劃研究》 指出，納稅籌劃發(fā)揚契約精神，不僅可以通過契約安排節(jié)約交易費用，而且還能 夠利用契約形式的變換和契約關系的調(diào)整實現(xiàn)籌劃節(jié)稅的最終目標。 三、文獻評論 國內(nèi)外學者從不同角度對納稅籌劃進行了研究和分析，對納稅籌劃理 待我們盡快解決。這其中，筆者認為最為迫切需要研究和解決的問題是納稅籌劃 風險問題。這主要體現(xiàn)在： 第一，普遍存在無視或忽視納稅籌劃風險的現(xiàn)象。很多書籍和論文里的 納稅 籌劃方案存在很大的風險，甚至有可能被稅務機關認定為偷稅，但是作者并 沒有 明確指出這些風險。而離開風險談納稅籌劃只能導致得不償失。 第二，對于納稅籌劃風險問題的研究較少。至今公開出版的書籍中沒有 一本 關于納稅籌劃風險研究的專著。對納稅籌劃風險的研究僅限于個別納稅籌劃 書籍 山東大學碩士學位論文中的個別章節(jié)里，以及為數(shù)不多的有關納稅籌劃風險的論文中。

第三，對于納稅籌劃風險問題的研究不夠深入。即便有些書籍或論文 談到了 納稅籌劃風險，也往往只是對納稅籌劃風險的定義、產(chǎn)生原因、防范措施 進行泛 泛的論述，并未對此進行深入的探討和研究。 第四，對納稅籌劃風險管理的研究很少且不深入。雖然已有幾位學者 運用風 險管理理論來研究納稅籌劃，但是一方面研究不夠全面，只是將風險管理 的部分 流程與納稅籌劃風險相結合，另一方面研究過程中側重文字敘述，缺乏案 例分析， 不利于指導納稅籌劃風險管理的具體實踐。 本文的研究在一定程度上克服了這些缺陷，較為深入地研究了納稅籌 劃風險 及其管理問題，在一定程度上指導了企業(yè)納稅籌劃風險管理的實踐。 第三節(jié)研究思路和研究方法 一、研究思路 本文在對現(xiàn)有文獻進行梳理的基礎上，首先，從含義、特點等方面對 納稅籌 劃進行介紹；其次，從含義、特點、分類等方面對納稅籌劃風險進行分析， 出了納稅籌劃風險管理的重要性；然后，結合風險管理的一般原理，對納稅籌劃 風險管理流程進行較為細致的研究；最后，總結了我國納稅籌劃風險管理中 存在 的問題，并提出了改進措施。 、研究方法 1．一般分析與個別分析相結合的方法。在研究過程中，個別分析以一 般分析 為前提，一般分析建立在這些個別分析的基礎上。

2．定性分析與定量分析相結合的方法。在研究過程中，一方面使用了 定性分 析，使內(nèi)容和結論有理論依據(jù)；另一方面也使用了定量分析，使理論分析更 確和嚴謹。3．理論分析與案例分析相結合的方法。在研究過程中，對納稅籌劃風 險及其 管理進行了理論分析，同時對納稅籌劃風險的評估、納稅籌劃風險應對策略 定等進行了相應的案例分析。10 山東大學碩士學位論文 第四節(jié)研究框架、主要內(nèi)容和創(chuàng)新點 一、研究框架 本論文的研究框架如圖1．1： 圖1-1 本論文的研究框架圖 山東大學碩士學位論文 二、主要內(nèi)容。 第一章是導論部分，包括納稅籌劃風險研究的選題背景和研究意義， 文獻綜 述，研究思路和研究方法，研究框架、主要內(nèi)容和創(chuàng)新點。 第二章主要探討了納稅籌劃的含義、特點、主要形式、成本與收益分 標分析等。第三章主要探討了納稅籌劃風險的含義、特點、分類、產(chǎn)牛的原因， 以及納 稅籌劃風險管理的重要性。 第四章具體分析了納稅籌劃風險管理流程，包括納稅籌劃風險管理的 準備、 實施和監(jiān)控。 第五章指出了我國企業(yè)納稅籌劃風險管理現(xiàn)存的問題，并提出了改進 措施。 論文的最后為結束語部分，這部分全面總結了本論文的研究情況，并 指出了 論文的不足之處及未來應進一步研究的思路和方向。

三、論文的創(chuàng)新點 1．運用風險管理理論來研究納稅籌劃風險，搭建了風險管理與納稅籌 險管理的研究在一定程度上從理論擴展到具體的實踐。2．從定性與定量兩個方面來研究納稅籌劃風險評估，從而保證對納稅 籌劃風 險應對的研究能夠順利進行；通過多個案例分析，來探討如何對納稅籌劃 風險應 對策略進行選擇，而這些案例也為企業(yè)在不同的情況下，具體選擇納稅籌劃 風險 應對策略提供了參考。 12 山東大學碩士學位論文 第二章納稅籌劃的理論分析 第一節(jié)納稅籌劃的含義和特點 一、納稅籌劃的含義納稅籌劃、稅收籌劃、稅務籌劃都是根據(jù)英文“Tax Planning”翻譯 出來的， 在此我們不作具體的區(qū)分。為統(tǒng)一起見，本文采用“納稅籌劃”一詞。 荷蘭國際財政文獻局 IBFD 編著的《國際稅收辭匯》對納稅籌劃是這樣 定義 的：納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納 最低的 稅收。 印度稅務專家N．J．雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中指出： 稅收籌 劃是納稅人通過稅務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅 在內(nèi) 的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。 美國南加州大學 W．B．梅格斯博士在與別人合著、已發(fā)行多版的《會 們使用的方法可稱之為稅收籌劃。

我國稅務專家唐騰翔在《稅收籌劃》中說 N-稅收籌劃是指在法律規(guī)定 許可 的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié) 收利益。張中秀在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》中說到：納稅籌劃是指納稅人通過 為。后來在《納稅籌劃寶典》又提到了第四種形式即“實現(xiàn)涉稅零風險"。蓋地在《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》中說到：稅務籌劃是納稅人依據(jù)所 涉及 的稅境和現(xiàn)行稅法稅收籌劃案例，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下， 根據(jù) 稅法中的“允許”與“不允許”以及“非不允許"的項目和內(nèi)容等，對企業(yè) 事項進行的旨在減輕稅負、有利于企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。綜上所述，納稅籌劃有廣義和狹義理解之分。廣義的納稅籌劃既包括節(jié) 劃，又包括避稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風險又稱涉稅零風險籌

更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權請聯(lián)系刪除處理。