為了進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，修訂了《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，并且從2009年1月1日起施行。
此次增值稅改革的內(nèi)容主要包括：一是允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；二是取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；三是將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人的銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，同時(shí)，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%；四是將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％；五是與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則相銜接，明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問(wèn)題；六是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和稅收征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。
筆者通過(guò)舉例的方式，對(duì)新條例下增值稅的納稅籌劃進(jìn)行分析。
一、購(gòu)入固定資產(chǎn)的納稅籌劃
稅法依據(jù)：從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內(nèi)。
籌劃思路：由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下合理選擇購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。
例1：甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個(gè)月。2009年4月，其銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為83萬(wàn)元。2009年5月，其銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元。甲企業(yè)欲在2009年4月或5月購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值為100萬(wàn)元（不含增值稅）的設(shè)備來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)，購(gòu)買當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3個(gè)月后即可對(duì)外銷售并實(shí)現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下：
方案一：2009年5月購(gòu)進(jìn)設(shè)備
2009年4月應(yīng)納增值稅=100－83＝17（萬(wàn)元）
2009年5月應(yīng)納增值稅＝100－100－100×17%＝－17（萬(wàn)元）。本月不繳增值稅，17萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。
方案二：2009年4月購(gòu)進(jìn)設(shè)備
2009年4月應(yīng)納增值稅＝100－83－100×17%＝0（萬(wàn)元）
2009年5月應(yīng)納增值稅＝100－100＝0（萬(wàn)元）
由此可見(jiàn)，2009年4月方案二比方案一少納增值稅17萬(wàn)元（17－0），雖然方案二在2009年4月就支出了117萬(wàn)元（100+100×17%）購(gòu)進(jìn)設(shè)備，比方案一早支出了1個(gè)月，但是同樣也會(huì)提前1個(gè)月獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來(lái)看，方案二優(yōu)于方案一。
二、納稅人身份確定的納稅籌劃
稅法依據(jù)：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
籌劃思路：增值稅一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低）。增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)人產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。我們可通過(guò)比較兩種納稅人的現(xiàn)金凈流量來(lái)做出納稅人身份的選擇。
例2：甲飼料銷售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額為100萬(wàn)元（不含增值稅），會(huì)計(jì)核算制度比較健全增值稅稅收籌劃方法，符合轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人的條件，適用13%的增值稅稅率。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一般納稅人處購(gòu)人飼料70萬(wàn)元（不含增值稅）。其納稅籌劃方案如下：
方案一：仍作為增值稅小規(guī)模納稅人
應(yīng)納增值稅＝100×3％＝3（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝3×（7%+3%）＝0.3（萬(wàn)元）
現(xiàn)金凈流量＝含稅銷售額－含稅購(gòu)進(jìn)金額－應(yīng)納增值稅－應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加－應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1OO×（1+3%）－70×（1+13%）－3－0.3[100－70×（1+13%）－0.3]×25%＝15.45（萬(wàn)元）。
方案二：申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人
應(yīng)納增值稅＝1OO×13%－70×13%＝3.9（萬(wàn)元）
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝3.9×（7%+3%）＝0.39（萬(wàn)元）
現(xiàn)金凈流量＝含稅銷售額－含稅購(gòu)進(jìn)金額－應(yīng)納增值稅－應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加－應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1OO×（1+13%）－70×（1+13%）－3.9－0.39－（100－70－0.39）×25%＝22.2075（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，方案二比方案一多獲現(xiàn)金凈流量6.7575萬(wàn)元（22.2075－15.45）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
三、是否分別核算的納稅籌劃
稅法依據(jù)：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅稅收籌劃方法，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
籌劃思路：既然上述兩種行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，那么，企業(yè)在分別核算導(dǎo)致成本過(guò)高的情況下，通過(guò)綜合權(quán)衡，可以選擇不分別核算，以降低總支出。
例3：甲超市是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月共銷售商品10萬(wàn)元（含增值稅），同時(shí)甲超市對(duì)外提供職業(yè)介紹服務(wù)，取得收入5萬(wàn)元。甲超市因人員有限，未對(duì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定時(shí)，將商品銷售額核定為9萬(wàn)元，將職業(yè)介紹服務(wù)收人核定為6萬(wàn)元。若甲超市增加人員分別核算，則需要多支出人員工資等2000元。其納稅籌劃方案如下：
方案一：分別核算
應(yīng)納稅額＝10÷（1+3%）×3%+5×5%＝0.541（萬(wàn)元）。
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝0.541×（7%+3%）＝0.0541（萬(wàn)元）。
工資等多支出額＝0.2（萬(wàn)元）
稅費(fèi)支出額合計(jì)＝0.541+0.0541+0.2＝0.7951（萬(wàn)元）
更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來(lái)源：部分文字/圖片來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
