4建筑業(yè)營改增后老項(xiàng)目如何開票才能節(jié)稅
2016年5月1日之后，建筑業(yè)隨著其他相關(guān)行業(yè)一起將全面由營業(yè)稅改征增值稅，因?yàn)闀r(shí)間節(jié)點(diǎn)的關(guān)系，目前統(tǒng)籌建筑工程老項(xiàng)目的稅務(wù)問題應(yīng)該是各類建筑企業(yè)的重中之重、急中之急，統(tǒng)籌的好，則合理節(jié)稅，否則將進(jìn)一步增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。
本文是根據(jù)肖太壽博士在浙江度川網(wǎng)絡(luò)科技有限公司主辦的“第二屆建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型升級與創(chuàng)新管理實(shí)戰(zhàn)研修班”相關(guān)授課內(nèi)容整理而成，希望給您帶來一些幫助和啟發(fā)。
一、建筑工程老項(xiàng)目的政策規(guī)定
根據(jù)2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：
第一標(biāo)準(zhǔn)，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;
第二標(biāo)準(zhǔn)，未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
針對建筑工程老項(xiàng)目，施工企業(yè)5月1日以后對老項(xiàng)目計(jì)稅可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅按11%，也可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅按3%。
二、施工許可證與承包合同有何關(guān)系?
要講清建筑工程老項(xiàng)目這個(gè)問題，首先要從相關(guān)的法律解釋節(jié)稅工程，談一談什么是建筑工程施工許可證?任何的施工項(xiàng)目必須通過當(dāng)?shù)氐陌l(fā)改委進(jìn)行立項(xiàng)、審批，之后才能業(yè)主和施工企業(yè)簽訂中標(biāo)合同。建筑工程分兩類，一類叫土建工程，一類叫非土建工程(安裝工程、裝修工程)，所有的土建工程必須到當(dāng)?shù)亟ㄎ瘋浒福瑐浒傅暮贤仨氁獛е饕牧?，所以只有在建委備案的合同才能辦理建筑工程施工許可證，所以工程施工許可證是在我們的總承包合同在建委備案了以后才能辦理。
總包和分包之間，分包人從來不用辦理工程施工許可證，分包是跟著總包走的。但是分包合同必須要在當(dāng)?shù)亟ㄎ瘋浒傅?，這是法律常識。所以工程施工許可證一定是在簽訂建筑合同后面的，如果沒有簽訂建筑合同，就不可能有工程施工許可證，建筑合同在建委備案是作為施工企業(yè)和業(yè)主進(jìn)行工程結(jié)算的重要依據(jù)。
這當(dāng)中，建筑企業(yè)會出現(xiàn)陰陽合同，排擠競爭對手，簽陰陽合同，中標(biāo)的合同就搞排擠對手，私下拆分，低的合同叫陰陽合同。通過最高人民法院關(guān)于審理建筑工程糾紛事件的司法解釋中明確規(guī)定，施工企業(yè)計(jì)算工程款，必須是以建委備案的合同為準(zhǔn)，否則合同無效。所以當(dāng)沒有工程施工許可證情況下，施工企業(yè)和業(yè)主簽總承包合同，這個(gè)總承包合同可能有兩份(陰陽合同)，但建筑合同開工日期一定是在當(dāng)?shù)亟ㄎ瘋浒傅暮贤?月1號之前，有的項(xiàng)目先上車后買票，工程施工許可證也沒有，建筑合同也沒有，就已經(jīng)動工了。所以要在5月1號之前補(bǔ)簽合同，補(bǔ)完以后，馬上去當(dāng)?shù)亟ㄎ瘋浒覆攀怯行У暮贤?。這個(gè)問題涉及到施工企業(yè)對新老項(xiàng)目的判斷。
三、5月1日后，新簽分包合同是否算老項(xiàng)目?
5月1號之前，有些工程可能有工程施工許可證，也有可能沒有許可證，也已經(jīng)簽了合同，合同明確了開工日期是4月30日之前，但是沒有分包，5月1號以后才找到分包人，才簽訂了分包合同，那么，5月1號以后新簽訂的分包合同是算老項(xiàng)目還是新項(xiàng)目。因?yàn)橄嚓P(guān)法律規(guī)定，分包人不需要辦理工程施工許可證，因?yàn)轫?xiàng)目以總包為主，5月1號之前，總包有工程施工許可證，或者雖然沒有工程施工許可證，但是施工企業(yè)和業(yè)主簽的合同備案了，是在4月30日之前，這就是老項(xiàng)目。5月1日以后，施工企業(yè)和分包人簽合同，施工企業(yè)的合同對分包人而言，雖然是5月1日以后的，這個(gè)項(xiàng)目也是老項(xiàng)目。所以分包人可以選擇一般計(jì)稅也可以選擇簡易計(jì)稅。
四、建筑工程老項(xiàng)目的分類
根據(jù)之前對建筑工程老項(xiàng)目的研究，我們將老項(xiàng)目劃分為三大類：
第一類，營改增之前已經(jīng)完工的項(xiàng)目，與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主拖欠施工企業(yè)的工程款，營改增之后才支付工程款的老項(xiàng)目;
第二類，營改增之前，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但是與業(yè)主沒有進(jìn)行工程款結(jié)算，營改增之后節(jié)稅工程，才與業(yè)主進(jìn)行工程結(jié)算的老項(xiàng)目;
第三類，營改增之前，未完工項(xiàng)目，營改增之后繼續(xù)施工的老項(xiàng)目。
五、建筑工程老項(xiàng)目，如何開票才能節(jié)稅?
這三大類5月1號以后怎樣開票，怎樣交稅。下面針對這三類老項(xiàng)目分別分析。
第一類老項(xiàng)目，怎樣開票、怎樣交稅?
1、營改增之前，和業(yè)主進(jìn)行工程結(jié)算，但是業(yè)主拖欠工程款，如果工程結(jié)算書里標(biāo)明了業(yè)主拖欠的工程款是5月1日后具體支付的時(shí)間，這筆款項(xiàng)在5月1日之前就不開票給業(yè)主了。等營改增以后，直接給業(yè)主開增值稅普通發(fā)票。因?yàn)?月30日，全國的地稅局要把所有的營業(yè)稅資料送去國稅局，5月1日以后，所有建筑公司必須安裝兩套系統(tǒng)，一套是增值稅開票系統(tǒng)，一套是增值稅納稅分包系統(tǒng)，這兩套系統(tǒng)叫做稅控機(jī)，要和當(dāng)?shù)貒惥致?lián)網(wǎng)的。所以只能開增值稅普通發(fā)票。那么，營改增以后，開增值稅普通發(fā)票是按3%算稅的，按工程款(1+3%)3=工程款2.91%，是比營業(yè)稅要少，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
2、工程結(jié)算書里沒有注明業(yè)主未來5月1日以后支付的時(shí)間，營業(yè)稅義務(wù)就產(chǎn)生了，所以施工企業(yè)必須在5月1日之前，向業(yè)主全部開票。如果這樣很多施工企業(yè)都不愿意，因?yàn)闃I(yè)主拖欠工程款，施工企業(yè)還有墊錢交稅，但是實(shí)際生活中，很多業(yè)主不愿意在工程結(jié)算書里注明未來5月1日以后還款的時(shí)間，所以按邏輯分析，還是在5月1日之前把票開了，交稅。所以，最好的辦法是，第一類老項(xiàng)目營改增之前，給業(yè)主補(bǔ)簽一個(gè)延期支付工程款的協(xié)議書，等5月1日以后再開增值稅普通發(fā)票。
第二類老項(xiàng)目，營改增之前已經(jīng)完工項(xiàng)目，但是沒有和業(yè)主進(jìn)行工程結(jié)算，營改增以后才進(jìn)行結(jié)算，一定是按文件執(zhí)行，按3%交稅簡易計(jì)稅更省稅。所以營改增之前已完工項(xiàng)目最好辦法是延長工程結(jié)算，推遲到5月1日以后結(jié)算，這樣更省稅。
第三類老項(xiàng)目，營改增之前未完工，營改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，施工企業(yè)面臨選擇一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅。首先，講三點(diǎn)：
第一，營改增之前，已經(jīng)完工的那部分項(xiàng)目除以整個(gè)項(xiàng)目的比例，若已經(jīng)完工的那部分項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)當(dāng)中所占的比例很小，只完成了一些進(jìn)場的輔助工作，還沒有動工主體工程的情況下，若是包工包料，營改增以后選擇一般計(jì)稅方法算增值稅，若是甲供材，則需要進(jìn)行測算，選擇一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅;
第二，營改增之前已經(jīng)完工的那部分項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目的工程造價(jià)當(dāng)中所占的比例很大，主體工程已完工，只剩下一些輔助工程，營改增之后，必須選擇簡易計(jì)稅方法算增值稅;
第三，營改增之前已完工的那部分項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目工程造價(jià)當(dāng)中所占的比例不大不小，已經(jīng)發(fā)生的成本當(dāng)中，拿回來的成本發(fā)票在整個(gè)已發(fā)生成本當(dāng)中的比重不多不少的情況下，施工企業(yè)營改增以后選擇一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅要通過計(jì)算在定。要計(jì)算必須做好以下四項(xiàng)工作，
1)要統(tǒng)計(jì)出已完工的具體數(shù)值，未完工部分的具體數(shù)值;
2)要統(tǒng)計(jì)出已完工的那部分成本當(dāng)中有多少發(fā)票收到，多少發(fā)票沒有收到;而且未收到的發(fā)票當(dāng)中，5月1日以后有多少能獲得增值稅專票，有多少不能獲得增值稅專票的具體數(shù)值;
3)要統(tǒng)計(jì)出未完工的那部分成本項(xiàng)目在5月1日以后，有多少材料成本，有多少人工成本，有多少機(jī)械成本的具體數(shù)值，而且，以上未發(fā)生的成本在5月1日以后能獲得增值稅專票的有多少，不能獲得增值稅專票的有多少;
4)通過以上數(shù)據(jù)，按一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅分別計(jì)算，算出稅費(fèi)更低的計(jì)稅方法。
但是有一點(diǎn)，關(guān)于做城市基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目或者做路橋項(xiàng)目，由于這個(gè)行業(yè)主要是人工費(fèi)、砂石料、商品混凝土，所以老項(xiàng)目最好全部選擇簡易計(jì)稅方法。
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