建筑勞務(wù)公司稅務(wù)籌劃(個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃過(guò)關(guān)必做1500題)

建筑勞務(wù)公司稅務(wù)籌劃(個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃過(guò)關(guān)必做1500題)(圖1)

何為建筑施工企業(yè)?是指從事房屋、構(gòu)筑物和設(shè)備安裝生產(chǎn)活動(dòng)的獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位。一般有建筑安裝企業(yè)和自營(yíng)施工單位兩種形式。前者是行政上有獨(dú)立組織,經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)。大都稱為建筑公司、安裝公司、工程公司、工程局 (處) 等;后者是附屬于現(xiàn)有生產(chǎn)企業(yè)、事業(yè)內(nèi)部或行政單位的,為建造和修理本單位固定資產(chǎn)而自行組織的,并同時(shí)具備下述條件:

(1) 對(duì)內(nèi)獨(dú)立核算;

(2) 有固定組織和施工隊(duì)伍;

(3) 全年施工在半年以上。

建筑施工企業(yè)覆蓋面很廣,如房屋、管道、設(shè)備基礎(chǔ)、工程地質(zhì)勘探、礦井開(kāi)鑿、水利工程等建筑工程,生產(chǎn)、動(dòng)力、其中、運(yùn)輸、傳統(tǒng)和醫(yī)療等設(shè)備安裝工程。那么這類企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃呢?

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一、對(duì)增值稅的籌劃

(一)對(duì)甲供材料的籌劃

甲供材料是指施工過(guò)程中由建設(shè)單位直接購(gòu)買材料、動(dòng)力等,并將相應(yīng)的購(gòu)買價(jià)款抵扣建筑工程款。

根據(jù)稅法規(guī)定:納稅人提供建筑勞務(wù)的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。如果由建設(shè)單位甲供材料,一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買,價(jià)格較高,而且在付施工企業(yè)工程款時(shí)是全額抵扣。但施工企業(yè)購(gòu)買材料時(shí)一定會(huì)精打細(xì)算,嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開(kāi)支。再者,施工企業(yè)一般與材料供貨商有長(zhǎng)期合作的關(guān)系,價(jià)格上既可以得到優(yōu)惠,又可以按比例支付,不僅擴(kuò)大利潤(rùn)空間,還降低了資金成本。所以,實(shí)際工作中盡量與建設(shè)單位不簽甲方供料合同。

(二)對(duì)分包工程的籌劃

施工企業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人,以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程款后的余額為營(yíng)業(yè)額。故此,施工企業(yè)在作為總承包人建筑勞務(wù)公司稅務(wù)籌劃,將部分工程分包給他人時(shí),盡量用雙包合同,也就是包工包料,這樣,總承包人承擔(dān)的增值稅就減少?,F(xiàn)舉個(gè)例說(shuō)明:a公司承接到一公路工程5000萬(wàn),現(xiàn)分包一部分工程,由b公司中標(biāo),a公司與b公司簽訂工程承包合同(包工包料),合同價(jià)是1000萬(wàn),a公司繳的增值稅是(6000-1000)×3%=150萬(wàn),b公司繳的增值稅是1000×3%=30萬(wàn)。但如果a公司與b公司簽訂工程承包合同(包工不包料),合同金額500萬(wàn),另500萬(wàn)材料由a公司甲供,這時(shí)a公司繳納的增值稅就是(6000-500)×3%=165萬(wàn),b公司繳的增值稅是500×3%=15萬(wàn)。由此可見(jiàn),若施工企業(yè)為總承包人,分包合同盡量使用包工包料合同,材料由分包人自行購(gòu)買;若施工企業(yè)為分包人,分包合同盡量使用包工不包料合同,材料由總承包人甲供。

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施工企業(yè)作為分包人,如果將分包來(lái)的工程一部分再分包給他人時(shí),該如何籌劃呢?下面來(lái)分析一個(gè)案例:a公司與b公司簽定了1000萬(wàn)的工程承包合同,b公司將此項(xiàng)工程一部分分包給c公司,與c公司簽定了500萬(wàn)工程承包合同,現(xiàn)實(shí)中b公司應(yīng)繳增值稅1000萬(wàn)×3%=30萬(wàn),c公司應(yīng)繳增值稅500萬(wàn)×3%=15萬(wàn),c公司繳的增值稅15萬(wàn)b公司無(wú)法抵扣。如果b公司通過(guò)籌劃,與a公司協(xié)商,將分包給c公司的500萬(wàn)工程直接由a公司與c公司簽訂工程承包合同,b公司與a公司只簽定500萬(wàn)工程承包合同,那么b公司只交500萬(wàn)×3%=15萬(wàn)增值稅,至少可以節(jié)稅15萬(wàn)。

二、對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃

(一)利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

在施工建設(shè)過(guò)程中,一般需要大型設(shè)備,因此,施工企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值通常較大,固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限,這樣,企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償,又延緩所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。由于資金存在時(shí)間價(jià)值,增加前期折舊額,把稅款推遲到后期交納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款。緩解了企業(yè)資金壓力。

(二)對(duì)勞務(wù)用工的籌劃

一般來(lái)說(shuō),施工企業(yè)使用勞務(wù)用工有兩種情況:一是直接與勞務(wù)用工簽訂勞務(wù)合同;二是與勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》。采用第一種方式對(duì)施工企業(yè)存在以下風(fēng)險(xiǎn):1.勞務(wù)用工與企業(yè)沒(méi)有勞動(dòng)合同關(guān)系,所發(fā)的工資稅務(wù)部門不認(rèn)可“工資、薪金”,稅前抵扣困難。2.會(huì)涉及到代扣代繳個(gè)人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.勞動(dòng)保障部門會(huì)要求企業(yè)為勞務(wù)用工購(gòu)買綜合社會(huì)保險(xiǎn),增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。采用第二種方式對(duì)施工企業(yè)更加有利:1.開(kāi)具的工程發(fā)票可以稅前扣除。2.不用代扣代繳個(gè)人所得稅。3.回避了交綜合社會(huì)保險(xiǎn)的問(wèn)題。

(三)利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行籌劃

施工企業(yè)可以通過(guò)組建集團(tuán)公司的方法來(lái)平衡稅負(fù),適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式,以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡,進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的,企業(yè)集團(tuán)可以將施工利潤(rùn)高的任務(wù)分配給處于虧損的子公司施工,利用子公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策,大幅降低整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)。還可以通過(guò)合理分配總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)方式平衡稅負(fù),稅法規(guī)定母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù),其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。因此,集團(tuán)公司可以給盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用,處于虧損的子公司少分配管理費(fèi)用,達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

(四)對(duì)工程收入及成本籌劃

企業(yè)所得稅是采取按年征收,分期預(yù)繳,年終匯算清繳的征管辦法,預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí),均衡入庫(kù)的一種手段,但根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理,企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)收入,延緩支付所得稅,減少資金壓力,節(jié)約資金成本。施工企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn),所以,企業(yè)在稅法允許的前提下建筑勞務(wù)公司稅務(wù)籌劃,合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入,以便延遲納稅期限。

建筑勞務(wù)公司稅務(wù)籌劃(個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃過(guò)關(guān)必做1500題)(圖4)

施工企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額,所以企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃,首先,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)入賬核銷,其次,對(duì)預(yù)付工程款及其他應(yīng)收往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)催討對(duì)方發(fā)票,及時(shí)核銷。分包的工程要求分包人按工程完成產(chǎn)值開(kāi)足發(fā)票。最后,對(duì)于原材料已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的應(yīng)及時(shí)辦估價(jià)入庫(kù)和領(lǐng)用。對(duì)于那些能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用應(yīng)采用預(yù)先列支的方法列支費(fèi)用,如未發(fā)放的到期職工獎(jiǎng)金應(yīng)該按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進(jìn)行工資總額列支。

總結(jié):對(duì)于建筑施工企業(yè)的納稅籌劃,主要是在于兩點(diǎn),一個(gè)是在于增值稅,另外一個(gè)在于企業(yè)所得稅。在進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃的時(shí)候,可以選擇入駐有稅收優(yōu)惠政策的園區(qū),不僅能夠進(jìn)行合理的納稅籌劃, 同時(shí)園區(qū)還有30%-70%的財(cái)政扶持獎(jiǎng)勵(lì),次月返還,同時(shí)一個(gè)可以辦理個(gè)人獨(dú)資企業(yè),享受園區(qū)的核定征收政策,核定后個(gè)稅稅率0.5%-2.1%。

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