增值稅稅務(wù)籌劃案例(個(gè)人所得稅籌劃案例)

建材公司，一般納稅人增值稅稅率為13%，參照近期幾家客戶(hù)公司合規(guī)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)看，增值稅稅負(fù)率在2-5%之間；小規(guī)模納稅人征收率目前是1%，小規(guī)模納稅人征收率就是稅負(fù)率。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)：自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)：增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年12月31日。

實(shí)務(wù)中，一些建材公司年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)仍然選擇登記為一般納稅人，具體原因得從受票客戶(hù)群體分析。本文中我把客戶(hù)群體分為三個(gè)類(lèi)型：合規(guī)一般納稅人B端、其他B端、C端。

第一類(lèi)：合規(guī)一般納稅人B端。主要是裝修公司或房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。這一類(lèi)公司需要進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此采購(gòu)建材時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額尤為重要。（實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的做法是，開(kāi)13%專(zhuān)票，客戶(hù)額外支付6%的稅費(fèi)，那么客戶(hù)取得專(zhuān)票多花6元可以抵扣13元，從而獲益7元。此做法存在合規(guī)問(wèn)題，僅用于說(shuō)明B端客戶(hù)對(duì)專(zhuān)票的需求。）如果建材公司屬于小規(guī)模納稅人，則無(wú)法開(kāi)具13%稅率的專(zhuān)票增值稅稅務(wù)籌劃案例，可能就失去這一類(lèi)型的客戶(hù)。

第二類(lèi)：其他B端。不屬于第一類(lèi)的B端，即便是一般納稅人，由于稅收不合規(guī)，能優(yōu)惠就行，無(wú)所謂開(kāi)票；或者是小規(guī)模納稅人，專(zhuān)票不能抵扣。這一類(lèi)型公司，客戶(hù)考慮的只是價(jià)格，你開(kāi)的是13%稅率專(zhuān)票，還是1%稅率普票，對(duì)客戶(hù)沒(méi)有差別。

第三類(lèi)：C端客戶(hù)。此類(lèi)客戶(hù)，無(wú)所謂開(kāi)的是13%稅率專(zhuān)票，還是1%稅率普票。一般做無(wú)票收入。

如果建材公司主要客戶(hù)屬于第一類(lèi)，那么即便銷(xiāo)售規(guī)模符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅負(fù)高于1%，仍然有必要登記為一般納稅人。

而一般納稅人針對(duì)于第二類(lèi)、第三類(lèi)的客戶(hù)，他們對(duì)于專(zhuān)票或普票沒(méi)有要求，我們應(yīng)該如何進(jìn)行增值稅稅收籌劃呢？

籌劃方案是：一般納稅人A公司增值稅稅務(wù)籌劃案例，再注冊(cè)一家小規(guī)模納稅人B公司。第一類(lèi)客戶(hù)由A公司開(kāi)票；第二類(lèi)、第三類(lèi)由B公司開(kāi)票（包括無(wú)票收入）。B公司依據(jù)銷(xiāo)售情況，向A公司進(jìn)貨，A公司以較低的價(jià)格銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人。假定毛利率為50%，具體數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：

如表中數(shù)據(jù)，實(shí)際客戶(hù)拿到手的發(fā)票，仍然是20,000元，由于案例以第二類(lèi)、第三類(lèi)客戶(hù)為例，普票與專(zhuān)票或者無(wú)票收入均無(wú)差別。而對(duì)于建材公司，稅負(fù)由1,300元，降為460元。

當(dāng)然，此籌劃方案，仍然存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，還需注意其他操作細(xì)節(jié)。例如，A公司、B公司場(chǎng)地如何劃分？是否是關(guān)聯(lián)交易？B公司是包銷(xiāo)或代銷(xiāo)？B公司庫(kù)存情況等問(wèn)題。需要考慮擬定詳細(xì)的業(yè)務(wù)合同，制定業(yè)務(wù)流程，使以上稅收籌劃業(yè)務(wù)，符合正常商業(yè)邏輯。

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