2013年10月中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)第搖搖搖搖搖搖29卷搖第5期搖搖搖搖搖搖JournalofChinaUniversityofPetroleum(EditionofSocialSciences)搖一中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及完善對(duì)策———基于滬深兩市數(shù)據(jù)的分析王搖琳,龐雪伊(中國(guó)石油大學(xué)工商管理學(xué)院,北京102249)[摘搖要]隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益全球化,內(nèi)部控制信息披露行為越發(fā)引起人們的關(guān)注。石油天然氣行業(yè)作為國(guó)家能源支柱產(chǎn)業(yè)天然氣上市公司,其內(nèi)部控制制度是否健全,對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著重要的影響。當(dāng)前中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司存在著內(nèi)部控制信息披露的載體不統(tǒng)一,且披露內(nèi)容缺乏實(shí)質(zhì)性、內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定沒有得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范之間不統(tǒng)一等問題。對(duì)此,建議國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)有關(guān)指引來具體引導(dǎo)、規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與格式,統(tǒng)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的范圍,并且保持規(guī)范口徑一致,從根本上提高上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面的有效性。[關(guān)鍵詞]石油天然氣行業(yè);內(nèi)部控制信息;披露;問題;對(duì)策[中圖分類號(hào)]搖[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A搖[文章編號(hào)]1673-5595(2013)05-0028-05搖搖一、引言之后,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后于1963年和1988石油天然氣行業(yè)屬于典型的資源消耗型產(chǎn)年頒布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第33號(hào)》和《審計(jì)準(zhǔn)則公業(yè),其發(fā)展過程中面臨著諸如地質(zhì)勘探、地緣政告第55號(hào)》,用以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制。
1992年《內(nèi)治、生產(chǎn)成本、油價(jià)波動(dòng)等多種風(fēng)險(xiǎn)問題。隨著全部控制整體框架》應(yīng)時(shí)而生,成為目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)球油氣資源的日益緊張,石油天然氣行業(yè)相對(duì)于部控制的綱領(lǐng)性文件。2002年,美國(guó)進(jìn)一步頒布其他的能源行業(yè)而言面臨著更為嚴(yán)峻的企業(yè)經(jīng)營(yíng)《薩班斯-奧克斯利法案》,要求美國(guó)上市公司在年管理風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)。作為組織內(nèi)部契約的顯性反報(bào)中披露“內(nèi)部控制報(bào)告冶天然氣上市公司,同時(shí)規(guī)定該報(bào)告需要由映,內(nèi)部控制制度能夠非常有效地防范上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并出具報(bào)告。的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)整體效率的提升提供強(qiáng)Mcvay等通過對(duì)上市公司所披露的內(nèi)部控制的有力的制度和路徑保障。因此,對(duì)石油天然氣行情況與公司的盈利狀況的研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制的實(shí)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性進(jìn)行研究質(zhì)性缺陷會(huì)帶來較低的公司盈利能力。[1]Fekrat等具有非常重要的理論和實(shí)踐意義。那么,中國(guó)石通過研究認(rèn)為投資者通過公司對(duì)外披露的內(nèi)部控制油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為、信息可以更為有效地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況,由此更披露內(nèi)容、披露質(zhì)量以及披露程度的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)究好地判斷公司的實(shí)力,進(jìn)而做出正確的投資選竟怎樣,所披露的內(nèi)部控制信息的效用性及信度擇。
[2]Hermanson進(jìn)一步調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),自愿披露內(nèi)又如何,本文擬對(duì)這些問題進(jìn)行系統(tǒng)研究,并提出控報(bào)告比強(qiáng)制披露內(nèi)控報(bào)告對(duì)決策更有幫助。同一些完善建議。時(shí),調(diào)查對(duì)象普遍表示內(nèi)部控制信息的披露有助于二、國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制信息披露研究回顧公司內(nèi)部控制的建立與完善。[3](一)國(guó)外內(nèi)部控制信息披露的研究回顧綜合來看,企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露不僅能“內(nèi)部控制冶這一概念最早出現(xiàn)在1947年美國(guó)夠?qū)ν顿Y者產(chǎn)生影響,與此同時(shí),也會(huì)促使該公司內(nèi)審計(jì)程序委員會(huì)所頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中。部控制體系的建設(shè)與完善。[收稿日期]2013-07-06[作者簡(jiǎn)介]王搖琳(1963-),女,河南安陽人,中國(guó)石油大學(xué)(北京)工商管理學(xué)院教授。第29卷搖第5期搖搖搖搖王搖琳,等:中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及完善對(duì)策·29·(二)中國(guó)內(nèi)部控制信息披露的研究回顧內(nèi)容而言,總體情況還是不容樂觀的。2001年,中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了中國(guó)證券領(lǐng)域首個(gè)三、中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信內(nèi)部控制管理規(guī)范———《證券公司內(nèi)部控制指引》。息披露現(xiàn)狀證監(jiān)會(huì)為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)證券公司內(nèi)部控制的監(jiān)管本文將中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司界定為與與指導(dǎo),2003年對(duì)《證券公司內(nèi)部控制指引》進(jìn)行了石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的上市公司:石油天然氣重新完善與修訂。
隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷復(fù)雜化綜合類、天然氣管道運(yùn)營(yíng)類、儲(chǔ)備運(yùn)輸銷售類、天然和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的多元化,為了使上市公司不斷提升抵氣化工類、勘探開發(fā)設(shè)備類、石油化工類等。為了能抗內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力,建立一套健全的旨在能夠保夠確保研究樣本數(shù)據(jù)的連貫性和可靠性,本文選取護(hù)投資者利益的企業(yè)內(nèi)部控制制度,2006年,深圳了2010年度以前的石油天然氣A股上市公司作為證券交易所和上海證券交易所分別頒布了各自的研究對(duì)象樣本(其中剔除了2012年被ST的1家上“上市公司內(nèi)部控制制度指引冶(簡(jiǎn)稱《上交所指引》市公司),共41家,其中上海證券交易所上市的油和《深交所指引》),這兩個(gè)指引是中國(guó)上市公司內(nèi)氣公司18家,深圳證券交易所上市的油氣公司23部控制信息披露的重要的規(guī)范性文件。隨著中國(guó)市家。下面將以石油天然氣A股上市公司的2010—場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和壯大,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生2012年的年報(bào)作為研究對(duì)象進(jìn)行相關(guān)的分析研究。了極大的改變,2008年,中國(guó)又適時(shí)地頒布了《企業(yè)(一)內(nèi)部控制信息披露總體情況內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7號(hào))。2010年,本文將在公司年度報(bào)告及其他年度公告中涉及財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了內(nèi)部控制信息視為內(nèi)部控制信息披露的一種表現(xiàn),《企業(yè)內(nèi)部控制指引第1號(hào)———組織架構(gòu)》等18項(xiàng)若公司年度公告均未提及則視為該公司內(nèi)部控制信應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部息未被披露。
從2010—2012年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看,中控制審計(jì)指引》。國(guó)41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部控制信方紅星等以2006年中國(guó)上市公司的年報(bào)為研息披露情況良好,3年間均進(jìn)行了披露(見表1)。究樣本,針對(duì)滬市非金融業(yè)上市公司的內(nèi)部控制信表1搖中國(guó)41家石油天然氣行業(yè)A股上市公司內(nèi)部息披露情況進(jìn)行了實(shí)證研究。通過研究發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制信息披露狀況控制信息披露的狀況并不樂觀,只有極少數(shù)滬市上披露狀況2010年2011年2012年市公司能夠按照指引的要求披露內(nèi)部控制信息。多未披露000數(shù)上市公司選擇將內(nèi)部控制信息分散披露在監(jiān)事會(huì)披露414141合計(jì)414141報(bào)告、重大事項(xiàng)報(bào)告和公司治理報(bào)告中,集中詳細(xì)披數(shù)據(jù)來源:深圳證券交易所
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