(一)比較稅負(fù)籌劃的方法
企業(yè)在設(shè)計(jì)合法、合理的納稅方案時(shí)，應(yīng)對(duì)每一種納稅方案的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行精確地計(jì)算與測(cè)定，選擇稅負(fù)較輕的納稅方案。如增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率一般是工業(yè)企業(yè)6％，商業(yè)企業(yè)5％。而一般納稅人按照進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算納稅，其稅收負(fù)擔(dān)率就成為銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的函數(shù)，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額既定的情況下，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，其稅收負(fù)擔(dān)率則越低，反之則越高。當(dāng)某一繳納增值稅的企業(yè)面臨申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇時(shí)，則需要考慮自己生產(chǎn)的項(xiàng)目，在采購(gòu)環(huán)節(jié)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率以及購(gòu)買(mǎi)者對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的需要等情況。在選擇增值稅的納稅人身份時(shí)，具體有以下三種辦法：
1．增值率判斷法。
在適用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系企業(yè)稅收籌劃的基本方法，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下：
進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售收入×（1-增值率）×增值稅稅率
增值率=[銷(xiāo)售收入（不含稅）-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款]÷銷(xiāo)售收入（不含稅）
或
增值率=（銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷(xiāo)項(xiàng)稅額
一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷(xiāo)售收入×17％-銷(xiāo)售收入×17％×（1-增值率）
=銷(xiāo)售收入×17％×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售收入×6％
二者應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下：
銷(xiāo)售收入×17％×增值率=銷(xiāo)售收入×6％
增值率=6％÷17％×lOO％=35．3％
當(dāng)增值率為35．3％時(shí)，二者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35．3％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35．3％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
2．抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷(xiāo)售額比重判斷法。
上述增值率的測(cè)算較為復(fù)雜，在稅收籌劃過(guò)程中操作難度較大。在此，我們將上述增值率的計(jì)算公式轉(zhuǎn)化如下：
增值率=（銷(xiāo)售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）÷銷(xiāo)售收入
= 1-（購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款÷銷(xiāo)售收入）
=1-可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重
假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷(xiāo)售額的比重為X，則下式成立：
17％X(1--X)=6％
解得平衡點(diǎn)如下：
X=64．7％
當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重為64．7％時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重大于64．7％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重小于64．7％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
3．含稅銷(xiāo)售額與含稅購(gòu)貨額比較法。
假設(shè)y為含增值稅的銷(xiāo)售額，X為含增值稅的購(gòu)貨額(兩額均為同期)，則下式成立：
[Y÷（1+17%）]-[X÷（1+17%）]×17%=Y÷（1+6%）×6%
解得平衡點(diǎn)如下：
X=61％Y
當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期銷(xiāo)售額的61％時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額大于同期銷(xiāo)售額的61％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；若企業(yè)含稅購(gòu)貨額小于同期銷(xiāo)售額的61％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，可通過(guò)稅收籌劃，根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，理性地選擇不同的納稅人身份，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(二)比較效益籌劃的方法
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅是為了降低稅負(fù)，更主要的是提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)從稅收政策、財(cái)務(wù)核算、利潤(rùn)分配、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等多方面綜合考慮。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以考慮多種渠道加以籌劃、安排，如利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的組織形式，利用投資經(jīng)營(yíng)地、投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，利用企業(yè)的資金籌集和財(cái)務(wù)核算方法，利用企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略和利潤(rùn)分配形式等，從而使企業(yè)通過(guò)稅收籌劃獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
在現(xiàn)代復(fù)合稅制環(huán)境下，所得稅與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，而現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及借款利息等項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)、不得在所得稅前扣除的現(xiàn)象，由此加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。立足于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度，可以通過(guò)稅收籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果企業(yè)將其銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將本企業(yè)產(chǎn)品先銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售，這樣表面上增加了一道營(yíng)業(yè)收人，但整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，這種籌劃方案實(shí)施的目的在于突破費(fèi)用扣除的限制。
一般而言企業(yè)稅收籌劃的基本方法，稅收籌劃可從兩條線(xiàn)上展開(kāi)：一種是圍繞企業(yè)涉及稅種的類(lèi)別展開(kāi)，其籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上。比如企業(yè)所得稅籌劃、增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃等。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是條理清晰，但在稅制變動(dòng)比較頻繁的情況下，則顯得難以操作。另一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開(kāi)，其籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策上。比如投資的稅收籌劃、融資的稅收籌劃、企業(yè)聯(lián)營(yíng)的稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的稅收籌劃等。這種方法，具有較強(qiáng)的實(shí)用性和目的性。在實(shí)踐中，一般是將上述二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從其實(shí)際情況出發(fā)，圍繞投資、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)相關(guān)稅種，尤其是主體稅種進(jìn)行全方位籌劃，以獲取最大的稅后凈收益。
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