從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分為企業(yè)的創(chuàng)設階段，企業(yè)的經(jīng)營階段以及企業(yè)的產(chǎn)權重組階段。在這三大階段中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營階段對于企業(yè)的發(fā)展至關重要。可以說，企業(yè)經(jīng)營的好壞，直接決定了企業(yè)發(fā)展的成敗。因此，從納稅籌劃的角度來講，做好企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作對于企業(yè)減輕稅負、贏得競爭優(yōu)勢也是至關重要的。然而，由于不同的企業(yè)具體經(jīng)營環(huán)節(jié)各異，涉稅行為繁雜，很難有一套對于任何企業(yè)都適用的納稅籌劃方案，只能是針對不同的情況作個案研究，具體問題具體分析。但是，不同的籌劃方法之間蘊含的籌劃原理卻是一樣的，即抓好“三個結合點”：業(yè)務流程與稅收政策相結合，稅收政策與籌劃方法相結合，籌劃方法與會計處理相結合。本文正是本著這“三個結合點”的原則，通過對企業(yè)經(jīng)營過程中的一些典型籌劃案例的分析，以便使廣大涉稅人員深化納稅籌劃觀念，拓寬籌劃思路，以起到一種拋磚引玉的作用。
1、利用合同實現(xiàn)混合銷售向兼營銷售的轉變
案例1：某地騰達鋁合金門窗生產(chǎn)安裝公司在上海承攬了一筆業(yè)務，為某住宅小區(qū)生產(chǎn)安裝鋁合金門窗。這筆業(yè)務合同價600萬元，其中包括鋁合金材料價格380萬元，安裝費用220萬元。
分析：很顯然，這是一筆混合銷售業(yè)務，按照稅法規(guī)定，應當區(qū)分主營業(yè)務納稅。而且按照新的規(guī)定，幾種特殊行業(yè)，其中包括鋁合金加工企業(yè)，應對其收入額全額繳納增值稅。如果是這樣的話，企業(yè)220萬的安裝費用由于沒有進項稅額的抵扣，稅負將高達 17％，這種高稅負是企業(yè)所不愿看到的，因此必須進行籌劃。目前，企業(yè)能普遍想到的籌劃方法就從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分為企業(yè)的是通過業(yè)務重組，改變經(jīng)營結構，實現(xiàn)混合銷售行為向兼營行為的轉變，即：對企業(yè)經(jīng)營結構重組，單獨設立銷售、安裝兩個企業(yè)，這樣，企業(yè)的安裝業(yè)務就可以由單獨設立的安裝公司來進行，從而使這部分收入額只交納3%的營業(yè)稅，達到減輕稅負的目的。但是，這種籌劃方法也有其缺點，主要就是結構重組的初始投入較大，籌劃成本較高。而且，企業(yè)分設出的企業(yè)由于地域限制等原因，易被稅務局認定為關聯(lián)企業(yè)，失去籌劃的意義。因此，通過結構重組方法轉變經(jīng)營方式籌劃方法的采用必須慎之又慎。
這里，筆者介紹一種利用合同實現(xiàn)混合銷售向兼營銷售轉變的籌劃方法。具體操作方法就是：該鋁合金企業(yè)在上海本地尋找另外一家鋁合金門窗企業(yè)，與其簽訂銷售合同，合同額370萬元，并且通過協(xié)商，使住宅小區(qū)工程業(yè)務的客戶同意把這家上海企業(yè)作為該項安裝業(yè)務的材料供應商，以375萬元的價格供貨；同時，再與住宅小區(qū)單獨簽訂工程安裝合同，合同價220萬元，經(jīng)過這番操作，雖然騰達公司銷售額減少了10萬元，但是實現(xiàn)了銷售方式的轉變，可以節(jié)省稅收支出220×（17%－3%）=30.8萬元，成功地達到了降低稅負的目的。在這一籌劃操作中，有兩個關鍵點需要注意：一是與中間企業(yè)合同的簽訂，應低于原銷售價，這樣使得中間企業(yè)有利可圖，才會達成協(xié)議；二是中間企業(yè)的選擇，應選擇外地的企業(yè)，這樣可以有效避免被認定為關聯(lián)企業(yè)的可能性?？梢钥闯觯@是屬于一種避稅的操作方法，雖是非違法的，但也是不合法的，因此就必然具有一定的風險，在操作上應縝密考慮，掌握好關鍵點的操作。
2.企業(yè)原材料采購的籌劃方法
（l）掛靠稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)進項稅額的抵扣
案例2：華星木制品廠屬于一般納稅人企業(yè)，主營高檔家具，其家具生產(chǎn)的主要原料是木制板材，由于目前市場競爭日益激烈，企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定減少生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，改購進板材為直接購進原木，然后自己加工。經(jīng)過考察，企業(yè)終決定從東北林場直接購入原木。但是，由于林場經(jīng)營者銷售木材時幾乎都沒有增值稅專用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票都未取得，而只有一般收據(jù)。這樣企業(yè)購進原木時，其進項稅額就無法抵扣。這時，企業(yè)應該如何處理呢？
分析：企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，決定直接購進原木的生產(chǎn)決策是正確的。但是，當由于購進時無法取得專用發(fā)票而使得進項稅額無法抵扣時，企業(yè)的稅負就會顯著增加。這樣，雖控制了企業(yè)的內部成本，但是外部成本卻又會增加，終企業(yè)的成本很難得以減少，甚至增加。對此，企業(yè)應該如何處理呢？是否應該放棄這種經(jīng)營策略呢？根據(jù)稅法的有關規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和10%的扣除率計算進項稅額，而且根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的規(guī)定，原木屬于這一范圍之中。因此，利用對這一稅收優(yōu)惠政策的掛靠，企業(yè)只要在購進原木時，能夠使自己獲得普通發(fā)票就可以以購進額的10％抵扣進項稅額了。明確了籌劃方向后，華星木制品廠通過與林場的協(xié)商溝通，達成協(xié)議：該廠與東北林場某企業(yè)簽訂長期收購協(xié)議，同時該林場企業(yè)去當?shù)剞k理納稅登記，取得普通發(fā)票。這樣，華星木制品廠就獲得了進項稅額的抵扣，大大降低了生產(chǎn)成本，而林場企業(yè)也擴大了銷售額，同時提高了企業(yè)的形象。
（2）通過改變購進方式實現(xiàn)進項稅額的抵扣
案例3：山東A地一個食品加工廠主要生產(chǎn)山楂片，為生產(chǎn)山楂片該食品廠從距其不遠的盛產(chǎn)山楂的另一地B購進山楂半成品。但是，由于當?shù)貙ζ髽I(yè)銷售額也采用定額征收，這樣該食品加工廠就無法取得增值稅專用發(fā)票，從而也就無法抵扣進項稅額。該食品加工廠應如何應對呢？
分析：與案例2相似，企業(yè)由于無法取得專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額。但是，聯(lián)想到上述的稅收優(yōu)惠規(guī)定，只要企業(yè)能以收購農(nóng)產(chǎn)品的方式收購到生產(chǎn)山楂片所需原料，就可以按10%的比率抵扣進項稅額。因此，企業(yè)所要做的就是通過籌劃改變購進材料的性質，使其屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。很顯然，山楂屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，企業(yè)如果是購進山楂，那就可以按其購買金額的10%作為進項稅額抵扣。于是，企業(yè)改變了購進方式，選擇從B地的農(nóng)民手中以較低價格直接收購山楂，然后再將山楂送到加工單位以委托加工的方式加工成生產(chǎn)山楂片所需的半成品。這樣，企業(yè)既實現(xiàn)了進項稅額的抵扣，也沒有影響正常的生產(chǎn)，通過改變原料的購進方式，享受稅收優(yōu)惠政策，達到了節(jié)稅的目的，有效地降低了企業(yè)的稅負。
需要提醒大家注意的是，在通過利用農(nóng)產(chǎn)品采購的稅收優(yōu)惠規(guī)定進行納稅籌劃操作時，企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進的農(nóng)產(chǎn)品的價格必須是經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。如果不是的話，企業(yè)的購進額則無法抵扣，也就意味著籌劃的失敗。因此，這一點是我們在籌劃時務必注意的。另外，值得說明的是，目前企業(yè)往往只是注重原材料進項稅額的抵扣，而忽略了企業(yè)的低值易耗品、辦公用品、零部件等的進項稅額的抵扣。如果企業(yè)對于這些物品的購買也充分重視起來，要求取得增值稅專用發(fā)票，那同樣可以獲得進項稅額的抵扣，達到節(jié)稅目的。
3. 掛靠稅收優(yōu)惠政策改變企業(yè)業(yè)務性質
案例4：某通訊器材銷售單位主營手機和尋呼機業(yè)務，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認定，其按增值稅一般納稅人納稅。由于增值稅17%的稅率，且近年來手機市場競爭激烈，利潤率很低，因此企業(yè)感覺稅負很重，因此很想通過籌劃，看是否能適當?shù)販p輕稅負。于是，該企業(yè)負責人找到了納稅籌劃專家，后經(jīng)專家指導，企業(yè)成功地實現(xiàn)了節(jié)稅的目的。專家是如何為該企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的呢？
分析：根據(jù)稅法的相關規(guī)定，如果通訊器材銷售企業(yè)在銷售通訊器材的同時，提供相關的通訊服務稅收籌劃案例分析，則其銷售業(yè)務和服務可一并按“郵電通信業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。這樣，企業(yè)的稅負就可以大大的減輕。在了解了這一稅收優(yōu)惠政策后，企業(yè)要做的就是通過一定的措施的努力達到享受該稅收優(yōu)惠政策的條件，即實現(xiàn)“掛靠”。專家的操作方案是：促使該通訊器材銷售單位與當?shù)匾苿油ㄐ殴竞鸵患覍ず襞_簽訂合作協(xié)議，在向顧客銷售手機和尋呼機的時候，同時提供入網(wǎng)服務。這樣，企業(yè)就順利地實現(xiàn)了優(yōu)惠政策的“掛靠”，從而可以按照3%的稅率繳納營業(yè)稅。
通過上述案例可以看出，在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，稅收的優(yōu)惠政策很多，但要能享受到這些優(yōu)惠政策必須符合稅法規(guī)定的相關條件，而且缺一不可。然而，企業(yè)原本業(yè)務恰好能適用優(yōu)惠政策的畢竟是少數(shù)，很多企業(yè)由于條件不符或是不完全符合而無法享受。如果我們只是被動地去接受這些政策，那納稅籌劃也就失去了它應有的活力。納稅籌劃真正的意義在于在了解了這些政策后，靈活運用，對企業(yè)現(xiàn)有的情況進行對照分析，變被動接受為主動適應，在一定的基礎上通過“掛靠”享受到優(yōu)惠政策，這才是納稅籌劃精彩之處，也是籌劃本身應有之義。
4. 企業(yè)房產(chǎn)租賃收入的籌劃
案例5：某地一汽車交易市場以對外出租汽車展廳為主營業(yè)務。2000年該汽車交易市場展廳租金收入500萬元，繳納營業(yè)稅25萬元，房產(chǎn)稅60萬元以及其他一些稅費。經(jīng)計算，只營業(yè)稅和房產(chǎn)稅就占到了收入額的17%，交易市場負責人感覺稅負較重，希望能夠找到減輕稅負的辦法。
分析：目前，對于房產(chǎn)租賃收入，無論是企業(yè)還是個人，都普遍反映稅負較重。簡單測算一下可以看出，對于一項房產(chǎn)租賃收入稅收籌劃案例分析，租賃者要繳納5%的營業(yè)稅，12%的房產(chǎn)稅，以及城建稅、教育費附加、印花稅、契稅等等，總體的稅負已經(jīng)遠遠超過17%。在稅法體系保持穩(wěn)定的政策背景下，我們減輕稅負的出路只能是通過籌劃，合理避稅。具體到這一個案例，筆者當時的操作方法是：考慮到物業(yè)管理費只需繳納營業(yè)稅，因此依次作為籌劃的突破口。首先，根據(jù)當?shù)氐囊话阄飿I(yè)管理標準，對年租金收入進行劃分，租賃費200萬元，物業(yè)管理費300萬元；然后，這也是關鍵的一步，由于物業(yè)管理費的認定不能只是反映在帳上，還需經(jīng)主管稅務機關的批準，而物業(yè)管理資質的認定權屬于規(guī)劃局負責。因此，經(jīng)過與當?shù)匾?guī)劃局的反復博弈，終于使該汽年交易市場獲得了物業(yè)管理的資格。這樣，也就順利通過了稅務機關的認定。通過這一籌劃，作為物業(yè)管理費的300萬元，只需繳納15萬元的營業(yè)稅，比籌劃前大大減少了稅收支出。
5. 企業(yè)銷售固定資產(chǎn)的籌劃
案例6：一計算機公司從意大利引進兩條生產(chǎn)線，價格800萬元。由于盲目引進先進技術而不考慮適用性，引進后，公司對其利用效率不高，于是準備出售。經(jīng)尋找后準備賣給另一配件公司，該公司非常需要該生產(chǎn)線。于是，經(jīng)協(xié)商，兩條生產(chǎn)線售價820 萬元。這是否是售價呢？
分析：按照稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果同時滿足以下3個條件：“①屬于固定資產(chǎn)目錄所列舉的固定資產(chǎn)；②企業(yè)使用過，并且按照固定資產(chǎn)管理；③售價不高于原價”同時得到滿足的話，則對于銷售固定資產(chǎn)收入額免征增值稅，否則按照4％的征收率征收增值稅。因此，該公司以820萬元的價格銷售固定資產(chǎn)是不明智的，那應以什么樣的價格出售才是合適的呢？這里，向讀者推薦“臨界價格”的概念。臨界價格=固定資產(chǎn)原值×系數(shù)，系數(shù)=1÷（1－適用的征收率）。如果固定資產(chǎn)銷售價格大于原值而小于臨界價格，那么就按原值銷售；如果固定資產(chǎn)銷售價格大于臨界價格，那么就按銷售價格出售。對于此例，經(jīng)計算，其臨界價格為 833.3萬元，由此決定公司應按固定資產(chǎn)原值出售才是選擇。
另外，值得一提的是，這對于企業(yè)處理“以物抵債”的三角債問題也是很有啟發(fā)的。目前，很多企業(yè)都碰到了其他企業(yè)以資產(chǎn)如汽車等抵償債務的情況，如果立即出售變現(xiàn)，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)要按17%的稅率繳納增值稅，而且由于沒有進項稅額抵扣，實際稅負很高。如果企業(yè)考慮到銷售使用過的固定資產(chǎn)的處理方法，在使用過一段時間后再出售，就可以享受免稅優(yōu)惠，而且根據(jù)新稅收法規(guī)規(guī)定，銷售使用過的游艇，摩托車，應征消費稅的汽車也按照其他固定資產(chǎn)的管理辦法處理，而不再適用原來的不論售價高低都征稅的做法。
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