投資企業(yè)稅收籌劃(企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與稅收籌劃全攻略)

摘要：對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化是一直以來的追求。在稅收許可的條件下如何使企業(yè)的稅負(fù)最低或最適宜，便能夠保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，在投資過程中做好稅收籌劃工作，對(duì)于資源的優(yōu)化配置和取得最大化的財(cái)務(wù)利益至關(guān)重要。企業(yè)所得稅作為主要的稅種，經(jīng)科學(xué)的稅收籌劃有助于稅收入的降低，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額能夠盡量的擴(kuò)大，從而對(duì)于應(yīng)繳納稅額的降低十分有利。

關(guān)鍵詞：企業(yè)投資過程；所得稅；稅收籌劃；認(rèn)識(shí)

關(guān)于企業(yè)投資稅收籌劃主要是在企業(yè)申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記時(shí)，結(jié)合自身實(shí)際情況和國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所作出的一系列投資決策過程，如稅負(fù)最輕的企業(yè)類型、經(jīng)營范圍、注冊(cè)資本和地點(diǎn)等。稅負(fù)的輕重在一定程度上將直接決定著投資決策，在開展新投資時(shí)，納稅人往往會(huì)按照實(shí)現(xiàn)投資凈收益最大化和稅收籌劃的原則，從投資行業(yè)、方式等方面實(shí)現(xiàn)優(yōu)化選擇。

1.組織形式

企業(yè)在對(duì)稅務(wù)登記證和營業(yè)執(zhí)照進(jìn)行申請(qǐng)的過程中，經(jīng)常會(huì)遇到對(duì)組織形式進(jìn)行選擇是問題，現(xiàn)如今可以有更多的選擇，例如可以選擇合伙公司制也可以選擇獨(dú)資企業(yè)。如果是外資企業(yè)的話一般包括兩種形式，一種是合作企業(yè)，另一種是合資企業(yè)。根據(jù)我國有關(guān)法律條款規(guī)定，如果企業(yè)運(yùn)營形式采用非公司制的話，企業(yè)所得稅就不需要進(jìn)行繳納，只需要根據(jù)收益完成個(gè)人所得稅的繳納即可；若運(yùn)營形式為公司制，需要在將利潤(rùn)分給投資者后同時(shí)繳納企業(yè)和個(gè)人所得稅。換言之，組織形式不同決定了在投資凈收益方面的差異性、稅收方面優(yōu)缺點(diǎn)的不同，為此企業(yè)在設(shè)立時(shí)，將收稅籌劃放在組織形態(tài)的選擇中十分有必要。在企業(yè)成立的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)遇到經(jīng)營規(guī)模不大和人數(shù)不足的情況，所以可以成立獨(dú)資企業(yè)，因?yàn)檫@種模式對(duì)會(huì)計(jì)核算要求相對(duì)比較低，而且也是定期定額征收稅款，由此可以在一定程度上降低實(shí)際的稅負(fù)。而合作企業(yè)具有與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相同的地方，即不存在重復(fù)征收的問題，只按照個(gè)體工商戶工薪對(duì)個(gè)人所得稅征收，稅負(fù)比較輕，并且是合伙制，多采用先分后稅的形式，這種形式比較適用于規(guī)模小但投資人數(shù)多的企業(yè)，以此有助于稅率的降低和節(jié)稅收益的提高。針對(duì)經(jīng)營規(guī)模較大的，在選擇組織形式時(shí)建議股份有限或有限責(zé)任公司，究其原因主要有兩點(diǎn)：有利于公司外在信譽(yù)與形象；公司制企業(yè)可以享受各種優(yōu)惠政策，如五年虧補(bǔ)、盈余保留、股東借貸利息扣稅和再投資免稅。在這兩種組織形式中，股份有限公司在稅收優(yōu)惠、外在形象方面優(yōu)勢(shì)更顯著。企業(yè)在不斷開拓市場(chǎng)的過程當(dāng)中，特別是對(duì)子公司成立的時(shí)候，一定要明確子公司的法人可以享受的各種優(yōu)惠政策，比如免稅期等。否則由于其不是獨(dú)立法人而無法享受各種優(yōu)惠政策，這樣就容易使得總公司出現(xiàn)經(jīng)營虧損現(xiàn)象。

2.企業(yè)投資組織形式的所得稅稅收籌劃

在對(duì)稅務(wù)登記證和營業(yè)執(zhí)照進(jìn)行申請(qǐng)的過程當(dāng)中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到對(duì)組織形式進(jìn)行選擇的問題，我國現(xiàn)如今各大企業(yè)的組織形式主要包括合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)以及公司制企業(yè)，如果在投資當(dāng)中有外國人參與的話還包括了合作企業(yè)和合資企業(yè)兩種。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如果企業(yè)屬于非公司制運(yùn)營企業(yè)的話，那么企業(yè)就不需要繳納所得稅，而只用繳納自身所獲取的個(gè)人所得稅。但是如果企業(yè)是以公司制進(jìn)行運(yùn)營的話，企業(yè)不但需要繳納個(gè)人所得稅，而且還需要給投資者分紅，同時(shí)企業(yè)當(dāng)中的個(gè)人也需要繳納一定的個(gè)人所得稅。為企業(yè)選擇不同的組織形式，投資者就會(huì)獲得不同的凈收益。各種組織形式在企業(yè)運(yùn)營過程中發(fā)揮著不同的作用，這就要求在企業(yè)建立過程中，一定要對(duì)組織形式進(jìn)行最為科學(xué)合理的選擇。一般情況下，企業(yè)在最初成立的時(shí)候，經(jīng)營規(guī)模都相對(duì)比較小，投資人數(shù)也比較少，所以通常情況下都會(huì)選擇獨(dú)資企業(yè)模式，這種模式在實(shí)際運(yùn)營過程中的會(huì)計(jì)核算要求比較低，而且還是定期定額對(duì)稅款進(jìn)行征收，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對(duì)比較輕。如果投資人數(shù)比較多，但是經(jīng)營規(guī)模卻不是很大的話就可以考慮選用合伙企業(yè)形式，和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)形式相比較而言，合伙企業(yè)同樣也是單招個(gè)體工商戶的工薪所得稅對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收，而不對(duì)企業(yè)征收所得稅，也就不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征收所得稅的現(xiàn)象，這樣一來就在一定程度上減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

需要注意的是，合作制企業(yè)的所得稅征收方式一般都是先分后稅，投資人過多就會(huì)降低稅率，從而獲取一定的節(jié)稅收益。如果企業(yè)規(guī)模比較大則最好選用股份有限公司或者是有限責(zé)任公司，這樣具有兩方面的優(yōu)勢(shì)，一方面可以有效維護(hù)企業(yè)的外在信譽(yù)和形象，另一方面公司制企業(yè)具有五年補(bǔ)虧政策，股東借款利息扣稅，再投資抵免，保留盈余。就這兩種形式相比較而言，股份有限公司形式更為有利，不管是從稅收優(yōu)惠方面還是外在形象方面都比有限責(zé)任公司形式更加有利。當(dāng)企業(yè)要拓展市場(chǎng)的時(shí)候，就需要成立一定的分公司或者是子公司，子公司獨(dú)立法人可以享受多重稅收優(yōu)惠，但是分公司就不可以，只能將其經(jīng)營虧損并入到總公司當(dāng)中。分公司和子公司具有不同的法律地位，稅收待遇也各不相同，所以需要區(qū)別對(duì)待，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?，F(xiàn)如今新企業(yè)所得稅法下取消了納稅人"獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算"標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)也就是各大企業(yè)都以法人為單位納稅，分公司可以和總公司進(jìn)行匯總一起納稅，但是子公司卻只能和母公司分開各自納稅。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)發(fā)現(xiàn)，在公司最初組建就盈利的話可以選擇立即成立子公司，一旦子公司盈利就可以享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N經(jīng)營優(yōu)惠和稅收優(yōu)惠政策。但是如果公司在初期成立的時(shí)候出現(xiàn)了虧損現(xiàn)象，就應(yīng)該組建分公司來適當(dāng)減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。等到該分公司營業(yè)活動(dòng)開始盈利，這時(shí)就有必要對(duì)其組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行升級(jí)，建立一個(gè)子公司，利用國家對(duì)獨(dú)立企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。

3.投資地區(qū)

由于稅收在各地區(qū)的差異比較大，因此經(jīng)濟(jì)特區(qū)和技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、西部地區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、民族自治區(qū)等區(qū)域的稅率普遍比較低。國內(nèi)企業(yè)可以抓住一點(diǎn)，將自身?xiàng)l件結(jié)合起來，將區(qū)域優(yōu)惠政策充分利用起來，選擇稅率低的區(qū)域注冊(cè)。新所得稅稅法規(guī)定除了部分地區(qū)的優(yōu)惠政策保留之外，如西部、民族自治區(qū)等，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)可以保留15%的優(yōu)惠稅率，基于區(qū)內(nèi)外在優(yōu)惠政策方面的差異性，導(dǎo)致很難將有效作用充分地發(fā)揮出來。為此，新稅法要求高新技術(shù)企業(yè)所擁有的15%優(yōu)惠稅率，取消區(qū)域限制，適用于全國范圍內(nèi)。

4.投資行業(yè)

2008年1月1日正式執(zhí)行新企業(yè)所得稅，對(duì)于原來的稅收優(yōu)惠政策新稅法進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，即確定了區(qū)域優(yōu)惠的格局，形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新格局。新稅法已經(jīng)放寬地域限制，范圍逐漸擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)，并且認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的資格更嚴(yán)格。為此，針對(duì)有些僅將高新技術(shù)當(dāng)作是部門核算的企業(yè)，為適用15%稅率，可以剝離出這部分技術(shù)，嚴(yán)格按照國家規(guī)定和經(jīng)相關(guān)部分認(rèn)可，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)。

5.投資方式

在舊企業(yè)所得稅法下投資企業(yè)稅收籌劃，用于直接投資的固定資產(chǎn)，外商投資企業(yè)和在我國境內(nèi)成立機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以從新增企業(yè)和地方所得稅中抵免用于購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%。在我國境內(nèi)投資，如果與國家產(chǎn)業(yè)政策的技改企業(yè)相符，則這40%同樣可以在企業(yè)新增所得稅中獲得抵免，新所得稅不行，但是新增的所得稅額可以獲得延續(xù)抵免，時(shí)間限定為5年之內(nèi)。按照新企業(yè)所得稅法投資企業(yè)稅收籌劃，已經(jīng)取消了用于購買國產(chǎn)設(shè)備的抵免優(yōu)惠政策，但是在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系中納入安全生產(chǎn)、綜合利用資源和環(huán)境保護(hù)方面的產(chǎn)業(yè)與項(xiàng)目，以此促進(jìn)我國企業(yè)安全生產(chǎn)、節(jié)約和環(huán)保意識(shí)的提高，并極大投資與開發(fā)力度。

近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)日漸完善，國家逐漸加強(qiáng)了對(duì)于各種逃稅、漏稅和偷稅行為的規(guī)范力度，稅收籌劃能夠最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造最大的利益，因此在投資過程中強(qiáng)化對(duì)所得稅的稅收籌劃刻不容緩。作為企業(yè)重要的管理活動(dòng)之一，稅收籌劃有助于促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在實(shí)現(xiàn)最大化價(jià)值的基礎(chǔ)上有效的規(guī)避各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而有助于稅收成本的降低。綜上所述，本文從四個(gè)方面探究了稅收籌劃的具體認(rèn)識(shí)。

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