3月18日，財政部、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性的通知》(下稱《通知》)，加強對上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的管理、指導和監(jiān)督，規(guī)范會計師事務所內(nèi)部控制審計行為，提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性和會計信息質(zhì)量，強化資本市場領(lǐng)域財會監(jiān)督力度。
《通知》指出財務風險，部分上市公司仍存在對內(nèi)部控制重視程度不夠、內(nèi)部控制缺陷標準不恰當、內(nèi)部控制評價和審計未充分發(fā)揮應有作用等問題。
針對當前多發(fā)的上市公司財務造假和相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，《通知》指出，應提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性，主要目標是評估和應對為迎合市場預期或特定監(jiān)管要求、謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化、騙取外部資金、侵占資產(chǎn)、違規(guī)擔保、內(nèi)幕交易、操縱市場等動機，對財務報告信息作出虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的風險，特別是防范上市公司董事、監(jiān)事、高級管理層和實際控制人等“關(guān)鍵少數(shù)”的舞弊風險。
《通知》還明確，政府監(jiān)管部門將形成合力，強化對上市公司和會計師事務所監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會等監(jiān)管部門將重點關(guān)注上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性情況、內(nèi)部控制信息披露情況和內(nèi)部控制重大缺陷整改情況，加大對財務造假和審計舞弊案例的處罰力度。
來看五大要點。
1要點一：提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性
內(nèi)部控制特別是財務報告內(nèi)部控制，是加強財會監(jiān)督、遏制財務造假、提高上市公司會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。
《通知》強調(diào)，應充分認識加強財務報告內(nèi)部控制的重要意義。有關(guān)地方和單位要高度重視，切實提升上市公司財務報告內(nèi)部控制的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在上市公司財務報告中的控制關(guān)口前移、提升披露透明度、保護投資者權(quán)益等重要作用。
針對當前多發(fā)的上市公司財務造假和相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，《通知》指出，應提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性，主要目標是評估和應對為迎合市場預期或特定監(jiān)管要求、謀取以財務業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化、騙取外部資金、侵占資產(chǎn)、違規(guī)擔保、內(nèi)幕交易、操縱市場等動機，對財務報告信息作出虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的風險，特別是防范上市公司董事、監(jiān)事、高級管理層和實際控制人等“關(guān)鍵少數(shù)”的舞弊風險。
《通知》進一步明確了提升上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性的7個重點領(lǐng)域，分別是：資金資產(chǎn)活動相關(guān)舞弊和錯報的風險與控制、收入相關(guān)舞弊和錯報的風險與控制、成本費用相關(guān)舞弊和錯報的風險與控制、投資活動相關(guān)舞弊和錯報的風險與控制、關(guān)聯(lián)交易相關(guān)舞弊和錯報的風險與控制、重要風險業(yè)務和重大風險事件相關(guān)的風險與控制、財務報告編制相關(guān)的風險與控制。
2要點二：加強上市公司資管舞弊風險評估與控制
在資金資產(chǎn)活動相關(guān)舞弊和錯報的風險與控制方面，《通知》提出，要加強資金資產(chǎn)管理舞弊風險評估與控制。
一是關(guān)注為侵占資金資產(chǎn)、粉飾財務報表等目的，偽造、篡改或銷毀原始憑證，隱瞞、截留或侵占收入，私簽支票，盜用印鑒，違規(guī)提現(xiàn)，虛列費用，設(shè)賬外賬、小金庫，偽造或篡改銀行單據(jù)，資產(chǎn)私用，違規(guī)擔保等相關(guān)風險。 二是關(guān)注不相容崗位的有效分離，資金資產(chǎn)交易真實性財務風險，賬賬、賬證、賬實一致性等相關(guān)內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。
《通知》還提出，要加強資金資產(chǎn)活動相關(guān)賬戶及財務報表列報的風險評估與控制。關(guān)注貨幣資金、固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等報表項目或類別下資金與資產(chǎn)相關(guān)賬戶的發(fā)生額、準確性、確認時點、計量金額以及列報風險；關(guān)注資金歸集管理、銀行賬戶管理、票據(jù)管理、支付與授權(quán)審批管理、資產(chǎn)管理、壞賬管理、擔保管理等控制措施的有效性；關(guān)注違規(guī)占用資金的風險，加強對大股東借款、擔保、投融資等活動的審核、追蹤、預警和披露的控制。
3要點三：關(guān)注以投資活動為名進行財務報表粉飾的風險
在投資活動相關(guān)舞弊和錯報的風險與控制方面，《通知》提出，要加強投資活動舞弊風險評估與控制。關(guān)注為完成業(yè)績對賭、業(yè)績承諾、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件、符合市場預期業(yè)績等目的，以投資活動為名進行財務報表粉飾以及其他影響交易真實性、價格公允性的風險；關(guān)注對交易標的真實性、交易價格公允性、交易信息披露真實完整性等內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。
《通知》還提出，要加強投資活動相關(guān)賬戶及財務報表列報的風險評估與控制。
一是關(guān)注投資活動的論證與決策控制，包括對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等進行評價與控制，在立項與決策、評估與審計、交易價格確定、交易合同管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理和會計核算等重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域建立并實施有效的內(nèi)部控制流程和控制措施。 二是關(guān)注投資活動相關(guān)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等賬戶和列報等風險。 三是關(guān)注投后管理內(nèi)部控制的有效實施，包括股權(quán)變更、債務管理、商譽減值測試及減值計提、擔保管理、人員委派與考核、股東事務管理等。 四是關(guān)注對子公司或投資項目的管控，上市公司應要求子公司或投資項目在規(guī)定的合理時間內(nèi)建立并有效實施內(nèi)部控制，以便追蹤監(jiān)控子公司或投資項目進展，定期評估風險和內(nèi)部控制缺陷，并強化整改落實和責任追責。
4要點四：重點關(guān)注“關(guān)鍵少數(shù)”舞弊風險
在財務報告編制相關(guān)的風險與控制方面，《通知》提出，要加強財務報告流程相關(guān)風險評估與控制。關(guān)注會計政策和會計估計選擇與變更、合并報表范圍確定、重大會計事項處理、交易確認時點、合并抵銷、披露事項等財務報告編制和審批流程，評估財務報告錯報風險所對應控制措施的有效性；關(guān)注財務報告在收入和成本確認、關(guān)聯(lián)交易、擔保、并購重組、期后重大會計調(diào)整、持續(xù)經(jīng)營等方面可能存在漏報、錯報、侵占上市公司利益等風險的評估和控制的有效性。
《通知》提出，要重點關(guān)注“關(guān)鍵少數(shù)”舞弊導致的財務報告重大錯報風險，并建立有效的反舞弊機制。
一是實施有效措施，確保上市公司與其控股股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方不違反法律法規(guī)和公司章程干涉上市公司的運作。 二是形成有效機制，確保股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、管理層在決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的分工和制衡，完善公司治理。 三是明確董事會、管理層與相關(guān)部門在反舞弊工作中的職責權(quán)限，建立舞弊線索的發(fā)現(xiàn)、舉報、調(diào)查、處理、報告和糾正程序，確保舉報、投訴渠道通暢。
5要點五：加大對財務造假和審計舞弊案例處罰力度
《通知》還強調(diào)，上市公司作為第一責任人，要確保財務報告內(nèi)部控制有效實施。上市公司應當根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和本通知要求，建立健全內(nèi)部控制制度，科學、客觀認定內(nèi)部控制缺陷，重點對7個領(lǐng)域的財務報告內(nèi)部控制有效性進行評價，出具年度內(nèi)部控制評價報告。
會計師事務所要發(fā)揮審計監(jiān)督作用，重點審計財務報告內(nèi)部控制有效性。會計師事務所在開展財務報表審計時，如擬信賴上市公司控制運行的有效性，應當設(shè)計和實施控制測試，重點對上述7個領(lǐng)域的財務報告內(nèi)部控制有效性進行評價，獲取與審計相關(guān)的內(nèi)部控制在整個擬信賴期間運行有效的審計證據(jù)，并保持職業(yè)懷疑，高度關(guān)注由舞弊導致的重大錯報風險和管理層凌駕于控制之上的風險。
《通知》明確，政府監(jiān)管部門將形成合力，強化對上市公司和會計師事務所監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會等監(jiān)管部門加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、形成工作合力，加強對上市公司內(nèi)部控制有效性評估和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，重點關(guān)注上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性情況、內(nèi)部控制信息披露情況和內(nèi)部控制重大缺陷整改情況，加大對財務造假和審計舞弊案例的處罰力度，不斷增強上市公司財務報告內(nèi)部控制有效性，持續(xù)提升監(jiān)管效能。
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