一、私營企業(yè)組織形式的籌劃
私營企業(yè)包括私營有限責任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)四種組織形式。私營有限責任公司和私營股份有限公司具有法人資格，對企業(yè)債務(wù)承擔有限責任，由于公司與其股東是兩個不同的法律主體，在征稅時對公司和股東實行雙重征稅，即對公司征收企業(yè)所得稅，對股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個人所得稅。私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)不具有法人資格，對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任，在征稅時按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。
利用組織形式進行納稅籌劃是每個“準納稅人”在注冊登記前必須考慮的，這就要求投資人在確定組織形式前充分調(diào)研，搜集經(jīng)營地的行業(yè)信息，估算盈利水平，綜合分析所得稅稅負，依靠納稅籌劃贏在起跑線上。私營企業(yè)不同組織形式的所得稅稅負比較如表(見附表)。
假定全年應(yīng)納稅所得額為y元，可以計算不同組織形式的選擇區(qū)間：30%y-9750=20%y，求得y=97500元，稅負無差別點的應(yīng)納稅所得額為97500元，當全年應(yīng)納稅所得額97500元時，選擇私營有限責任公司或私營股份有限公司稅負較輕，只要符合小型微利企業(yè)的認定條件，還可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
上述臨界點的計算并未考慮私營公司的股東獲得工資薪金、股息紅利征收個人所得稅，以及股東的工資薪金稅前扣除可以降低企業(yè)所得稅稅負，因此在實際測算時，投資者應(yīng)預估公司的盈利水平、利潤分配情況，綜合考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅稅負及企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式、投資額等因素，選擇適合自身實際情況的企業(yè)組織形式，實現(xiàn)投資收益最大化。
二、查賬征稅與核定征收方式的籌劃
所得稅的征收有兩種方法：查賬征收與核定征收。對財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的單位，采用查賬征收的方式;對經(jīng)營規(guī)模小、會計核算不健全的納稅人，采用定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應(yīng)稅所得率的征收方式而言，對不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率僅規(guī)定了比例范圍，同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大，有利于稅務(wù)機關(guān)操作，但缺乏具體的認定標準，隨意性較大，很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負不均，增加企業(yè)的經(jīng)營風險和稅負。如果企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，稅法規(guī)定無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率，可能導致適用較低應(yīng)稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應(yīng)稅所得率征稅。此外，實行核定征收的企業(yè)，不能享受所得稅的優(yōu)惠政策，相比之下，查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇，涉稅風險較小，便于投資者和稅務(wù)機關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。
不少私營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私營企業(yè)為逃避稅收，縮小規(guī)模，異地經(jīng)營，以大化小，退回小本經(jīng)營的個體戶狀態(tài)，放棄查賬征收的方式。私營企業(yè)規(guī)模小，無法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，會計核算不健全，降低了企業(yè)經(jīng)營管理的水平，綜合權(quán)衡，私營企業(yè)選擇查賬征收方式，不僅降低涉稅風險，而且有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，這需要企業(yè)依照國家規(guī)定設(shè)置賬簿，核算收入、成本、費用，并按期辦理納稅申報。
三、將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費
業(yè)務(wù)招待費是私營企業(yè)必不可少的日常支出，不少私營業(yè)主將個人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報銷，這種人為增加企業(yè)費用的做法并不可取。稅法對業(yè)務(wù)招待費的扣除采用“兩頭卡”的方式，一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只允許按照發(fā)生額的60%扣除，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去掉，另一方面，設(shè)定業(yè)務(wù)招待費最高扣除限額為當年銷售(營業(yè))收入的5‰，防止企業(yè)多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。
由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費無論是否合理，都不允許全額扣除，首先，企業(yè)應(yīng)控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費支出金額，嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與其他費用，不要把差旅費、會議費、交通費、董事費等其他開支混入業(yè)務(wù)招待費納稅籌劃的方法包括，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費、住宿費，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費列支。其次，企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費，增加費用的稅前扣除金額。例如，將某些餐飲招待費改為贈送給客戶的禮品，在禮品上印上企業(yè)的名稱或標志，附帶企業(yè)的宣傳資料，或者邀請客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會，要求參會人員簽到，并為參會人員提供餐飲和住宿，由此產(chǎn)生的費用作為業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
四、私營公司的捐贈與個人捐贈結(jié)合進行籌劃
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)社會責任意識的增強，越來越多的私營業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額只能在會計年度終了后才能計算出來，而捐贈是在年度期間發(fā)生的，如果企業(yè)捐贈前不進行納稅分析，可能使企業(yè)因捐贈背負額外的稅負，而將私營公司的捐贈與個人捐贈結(jié)合起來，企業(yè)承擔社會責任的同時，也可獲得節(jié)稅收益。
如某私營有限責任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會向西部農(nóng)村義務(wù)教育捐贈400萬元，公司2010年利潤總額2800萬元，該董事長獲得紅利280萬元，預計2011年利潤總額3000萬元，該董事長可獲得紅利300萬元，按照規(guī)定，公司捐贈的扣除限額為360萬元(3000×12%)，剩余40萬元捐贈支出很可能不允許稅前扣除，額外增加企業(yè)所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈360萬元，以個人名義從紅利所得中捐贈40萬元，按照個人所得稅法的規(guī)定，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。
由于企業(yè)所得稅法設(shè)定了公益性捐贈的扣除比例，不少私營企業(yè)以公司名義捐贈得少，而以投資者個人名義捐贈得多，這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā)，企業(yè)限定捐贈金額是必要的納稅籌劃的方法包括，作為補充舉措，大股東以個人名義追加捐贈，這樣既表達了愛心，又減輕了稅負，是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈的最好結(jié)合。
五、注意劃分企業(yè)經(jīng)營支出和投資者個人支出
目前不少私營企業(yè)會計核算不規(guī)范，要求財務(wù)人員報銷其個人或家庭消費性支出，將企業(yè)資金用于個人或家庭購買汽車、住房也不進行納稅申報，或者以借為名公款私用偷稅漏稅，一旦被稅務(wù)機關(guān)查實，會給企業(yè)和投資者造成嚴重的損失。
如某五金加工有限責任公司的老板，2010年12月以消費性支出名義從公司支出買房款100萬元，2011年5月25日稅務(wù)機關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題，稅務(wù)人員認為該筆支出與公司開展業(yè)務(wù)無關(guān)，應(yīng)視同利息、股息、紅利所得計征個人所得稅20萬元，同時調(diào)增企業(yè)所得稅25萬元，由于該老板少繳了稅款，稅務(wù)機關(guān)責成其補繳相應(yīng)的稅款、滯納金并對其處以10萬元的罰款。老板對此很不理解。
稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅;除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。該老板的行為屬于第二種情況，應(yīng)按照“股息、紅利”所得繳納個人所得稅20萬元。
此外，為了避免部分企業(yè)股東以“借”為名，挪用公款私用，偷逃稅款，稅法規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
六、投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃
由于企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制，私營公司的投資者領(lǐng)取的工資、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允許稅前扣除，而投資者分得的股利紅利所得，屬于稅后利潤分配，不得稅前扣除，投資者可以在分紅與工薪所得之間進行選擇，合理降低所得稅稅負。
例：英才商貿(mào)公司是馮英才和三個朋友每人出資100萬元成立的有限責任公司，四個股東約定平時不領(lǐng)工資，年終分紅。2010年該公司實現(xiàn)會計利潤90萬元，納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為102萬元，申報繳納企業(yè)所得稅25.5萬元，稅后利潤64.5萬元，公司按規(guī)定提取了公積金、公益金9.68萬元.可分配利潤為54.82萬元。年底四個股東決定將其中的40萬元拿出來進行利潤分配，每人分得紅利10萬元。四個股東共需繳納個人所得稅8萬元，投資者實際上承擔了企業(yè)所得稅和個人所得稅兩道稅負，合計稅負為33.5萬元。可采用以下方法進行納稅籌劃。
方案一：四個股東每月領(lǐng)取工資3500元，工資不用繳納個人所得稅，年終每人分紅5.8萬元，四人的分紅共需繳納個稅4.64萬元，股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支，減少企業(yè)所得稅4.2萬元，投資者所得稅稅負為25.94萬元(25.5-4.2+4.64)。
方案二：四個股東每月領(lǐng)取工資3500元，年終獎1.8萬元，年終分紅4萬元，四人的分紅共需繳納個稅3.2萬元，年終獎應(yīng)納個人所得稅=18000×3%×4=2160(元)，工資支出減少企業(yè)所得稅6萬元，投資者所得稅稅負為22.916萬元(25.5-6+3.2+0.
216)，顯然方案二所得稅整體稅負較輕。
通過納稅籌劃，預測企業(yè)的盈利水平，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際制定一個綜合分配方案，合理確定股東的工資和分紅水平，在減輕稅負的同時保證股東權(quán)益，是企業(yè)正確的選擇。
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