安徽省信用擔保協(xié)會財會培訓班擔保企業(yè)： 稅務籌劃理論與實務安徽財經(jīng)大學會計學院2012.5主講： 安廣實 杜建菊一、 稅收及其分類稅收， 是政府為滿足社會公共需要， 憑借政治權力， 按照法律規(guī)定的標準，強制、 無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收可以根據(jù)不同標準分類， 我國對稅收分類主要有以下幾種方法：? （一） 按課稅對象的性質(zhì)不同， 可以將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、 所得稅、 資源稅、 財產(chǎn)稅和行為目的稅五種類型。? （二） 按稅收征管部門不同， 可將稅收劃分為稅務部門征收的稅、 海關征收的稅和財政部門征收的稅。? （三） 按稅收的征收權限和收入支配權限不同， 可將稅收劃分為中央稅、地方稅、 中央和地方共享稅。? （四） 按計稅標準不同， 可以將稅收劃分為從價稅和從量稅。? （五） 按稅收與價格的關系不同， 可以將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅。二、 稅制及其要素稅制， 即稅收制度、 稅收法律制度， 是指調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關系的法律規(guī)范， 是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程， 包括國家制訂和頒布的各種稅收法律、 條例、 實施細則等。稅制要素， 即稅收制度構(gòu)成要素， 是指一個完整的稅種應當由哪些要素構(gòu)成， 它一般包括:? (1 ) 納稅人? (2) 征稅對象? (3) 稅率? (4) 納稅環(huán)節(jié)? (5) 納稅期限? (6) 納稅地點? (7) 減稅免稅三、 稅收征繳程序稅收征繳程序， 是指稅務機關行使征稅權利和納稅人履行納稅義務的全過程中所必須遵循的法定步驟、 規(guī)程及其先后順序。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 （1992. 9. 4. 七屆人大常委會二十七次會議通過， 1993. 1. 1. 起施行； 1995. 2. 28. 八屆人大常委會十二次會議修正； 2001. 4. 28. 九屆人大常委會二十一次會議修訂， 2001. 5. 1. 施行） ，以及有關法律、 法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定， 我國的稅收征繳程序包括以下五個基本環(huán)節(jié)：? (1 ) 稅務登記? (2) 納稅申報? (3) 稅款繳納? (4) 稅務檢查? (5) 違章處理一、 稅務籌劃的形成與發(fā)展稅務籌劃為社會關注和被法律所承認， 可以追溯到20世紀30年代。1935年， 英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公” 一案，作了有關稅務籌劃的聲明： “任何一個人都有權安排自己的事業(yè)， 依據(jù)法律這樣做可以少納稅， 為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳納。 ” 湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同， 英國、 澳大利亞、 美國在以后的稅務判例中經(jīng)常援引這一原則精神。此后， 不少稅務專家和學者對稅務籌劃理論研究不斷向深度和廣度發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展， 稅務籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分， 尤其近三十多年來， 在許多國家中得到蓬勃發(fā)展。
正如美國南加州大學W·B· 梅格斯博士談到的那樣， “美國聯(lián)邦所得稅變得如此復雜， 這使為企業(yè)提供詳盡的稅務籌劃成為一種謀生的職業(yè)。 現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務專家， 研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法的少納稅制定計劃。 ”此外， 社會中介組織， 包括會計師事務所、 稅務師事務所和律師事務所業(yè)務中很大一部分收入來自為客戶提供的稅務籌劃。 即便是稅務機關， 對稅收籌劃的研究也非常重視， 因為從納稅人的稅務籌劃活動中， 可以掌握多種稅收信息， 使稅收法制與征收管理的建設日臻完善。 （二） 稅務籌劃的方法稅務籌劃， 可從以下幾個方面綜合進行:1 . 企業(yè)投資決策的稅務籌劃方法（1 ） 投資地點的選擇（2） 投資行業(yè)的選擇（3） 投資方式的選擇（4） 企業(yè)組織形式的選擇2. 企業(yè)經(jīng)營決策的稅務籌劃方法（1 ） 企業(yè)經(jīng)營方式選擇（2） 經(jīng)營價格選擇與轉(zhuǎn)讓定價3. 企業(yè)財務決策的稅務籌劃方法（1 ） 企業(yè)籌資方式選擇（2） 固定資產(chǎn)折舊方式選擇（3） 存貨計價方式選擇（4） 其他有關項目的納稅期選擇一、 營業(yè)稅籌劃（一） 營業(yè)稅制度基本內(nèi)容營業(yè)稅， 是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人， 就其營業(yè)收入征收的一種稅。
營業(yè)稅具有以下特點：? 按行業(yè)設置稅目稅率；? 實行行業(yè)差別比例稅率；? 實行多環(huán)節(jié)、 全額課稅；? 計算簡便， 便于征管。1 . 營業(yè)稅稅制要素（1） 納稅義務人。 營業(yè)稅的納稅人,為在中國境內(nèi)提供應稅勞務、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。（2） 征稅范圍。 根據(jù)營業(yè)稅制度規(guī)定， 現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅范圍為在我國境內(nèi)提供應稅勞務、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三類： 第一類： 提供應稅勞務。 是指除加工、 修理、 修配以外的所有應納營業(yè)稅的勞務。包括交通運輸業(yè)、 建筑業(yè)、 金融保險業(yè)、 郵電通信業(yè)、 文化體育業(yè)、 娛樂業(yè)和服務業(yè)。第二類： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。 是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權和使用權的行為。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的業(yè)務包括轉(zhuǎn)讓土地使用權、 商標權、 專利權、 非專利技術、 著作權、 商譽、 出租電影拷貝等行為。 單位或個人將土地使用權無償贈送他人的， 視同發(fā)生應稅行為， 按規(guī)定征收營業(yè)稅， 但以土地使用權投資入股的， 不征營業(yè)稅。第三類： 銷售不動產(chǎn)。 是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為， 包括銷售建筑物或其他土地附著物， 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權或永久使用權。 單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人的， 視同發(fā)生應稅行為， 按規(guī)定征收營業(yè)稅， 但以不動產(chǎn)投資入股的， 不征營業(yè)稅。
營業(yè)稅稅目稅率表稅目征收范圍稅率1交通運輸業(yè)陸路運輸、 水路運輸、 航空運輸、 管道運輸、 裝卸搬運3％2建筑業(yè)建筑、 安裝、 修繕、 裝飾及其他工程作業(yè)3％3金融保險業(yè)貸款、 融資租賃、 金融商品轉(zhuǎn)讓、 金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務、保險業(yè)務5％4郵電通信業(yè)郵政、 電信3％5文化體育業(yè)文化業(yè)、 體育業(yè)3％6娛樂業(yè)歌廳、 舞廳、 卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、 練歌房、 戀歌房） 、音樂茶座（包括酒吧） 、 網(wǎng)吧、 高爾夫球、 游藝(僅指射擊、 狩獵、 跑馬、 游戲機、 蹦極、 卡丁車、 熱氣球、 動力傘、 射箭、 飛鏢項目 ) 20％臺球、 保齡球5％7服務業(yè)代理業(yè)、 旅店業(yè)、 飲食業(yè)、 旅游業(yè)、 倉儲業(yè)、 租賃業(yè)、 廣告業(yè)務及其他服務業(yè)5％8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權、 專利權、 非專利技術、 商標權、 著作權、 商譽5％9銷售不動產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物、 銷售其他土地附著物5％2.營業(yè)稅稅額計算營業(yè)稅的應納稅額按納稅人提供應稅勞務、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額和適用的稅率計算，其公式如下：應納稅額＝ 營業(yè)額× 稅率營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。
價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、 基金、 集資費、 代收款項、 代墊款項及其他性質(zhì)的價外收費。 凡價外費用游戲稅務籌劃， 無論會計制度規(guī)定如何核算， 均應并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。3.營業(yè)稅納稅申報營業(yè)稅納稅人應按有關規(guī)定及時辦理納稅申報， 并如實填寫《營業(yè)稅納稅申報表》 。2. 享受免稅政策的信用擔保機構(gòu)的條件? 主要從事為中小企業(yè)提供擔保服務的機構(gòu)；? 擔保業(yè)務收費不高于同期貸款利率的50％；? 有兩年以上的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷， 資金主要用于擔保業(yè)務；? 為工業(yè)、 農(nóng)業(yè)、 商貿(mào)中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)務總額的80％以上， 單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務總額的50％以上；? 對單個受保企業(yè)提供的擔保責任余額不超過擔保機構(gòu)凈資產(chǎn)的10％； （2011年修改）? 年度新增的擔保業(yè)務額達凈資產(chǎn)的3倍以上， 且代售率低于2％。 （2011年修改）? 3. 中小企業(yè)? 中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)： 是指以中小企業(yè)為服務對象的信用擔保機構(gòu)。? 中小企業(yè)： 依據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》 （2011年6月 18日 工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕 300號） 。? 工業(yè)， 從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。
? 批發(fā)業(yè)： 從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。? 農(nóng)、 林、 牧、 漁業(yè)： 營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。? 零售業(yè)： 從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。4. 免稅程序符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可自愿申請， 經(jīng)省級中小企業(yè)管理部門和省級地方稅務部門審核推薦后， 由工業(yè)和信息化部和國家稅務總局審核批準并下發(fā)免稅名單， 名單內(nèi)的擔保機構(gòu)持有關文件到主管稅務機關申請辦理免稅手續(xù)， 各地稅務機關按照工業(yè)和信息化部和國家稅務總局下發(fā)的名單審核批準并辦理免稅手續(xù)后， 擔保機構(gòu)可享受營業(yè)稅免稅政策。（三） 營業(yè)稅的改革方向根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》 ， 從2012年1月 1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。 現(xiàn)代服務業(yè)按6%稅率計征。 部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、 信息技術服務、 文化創(chuàng)意服務、 物流輔助服務、 鑒證咨詢服務。二、 企業(yè)所得稅籌劃（一） 企業(yè)所得稅制度基本內(nèi)容企業(yè)所得稅， 是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織， 就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有以下特點：?計稅依據(jù)為應納稅所得額?應納稅所得額計算比較復雜?征稅以量能負擔為原則?實行按年計征， 分期預繳的征收管理辦法1.企業(yè)所得稅稅制要素（1） 納稅義務人企業(yè)所得稅納稅義務人， 是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)） 。
根據(jù)企業(yè)納稅義務范圍寬窄不同， 企業(yè)可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。根據(jù)國際通行做法， 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的認定， 選擇屬地和屬人雙重管轄權標準。? 居民企業(yè)， 是指依法在中國境內(nèi)成立， 或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。? 非居民企業(yè)， 是指依照外國（地區(qū)） 法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)， 但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、 場所的， 或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、 場所， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（2） 征稅對象企業(yè)所得稅征稅對象， 是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 包括銷售貨物所得、 提供勞務所得、 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、 股息紅利等權益性投資所得、 利息所得、 租金所得、 特許權使用費所得、 接受捐贈所得和其他所得。1 . 居民企業(yè)征稅對象， 應當就其來源于中國境內(nèi)、 境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2. 非居民企業(yè)征稅對象， 分為以下兩種情形：?在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、 場所的， 應當就其所設機構(gòu)、 場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得， 以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、 場所有實際聯(lián)系的所得， 繳納企業(yè)所得稅。?在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、 場所的， 或者雖設立機構(gòu)、 場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、 場所沒有實際聯(lián)系的， 應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
（3） 稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率， 現(xiàn)行規(guī)定是：1 . 基本稅率為25%， 適用對象為居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、 場所的非居民企業(yè)。2. 低稅率為20%， 適用對象為在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、 場所， 或者雖設立機構(gòu)、 場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、 場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（4） 納稅期限（5） 納稅地點（6） 稅收優(yōu)惠現(xiàn)行稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 包括六種方式：?降低稅率?免征減征?加計扣除?加速折舊?減計收入?稅額抵免2.企業(yè)所得稅應納稅所得額計算應納稅所得額， 是指納稅人每一納稅年度的收入總額，減除稅法規(guī)定的不征稅收入、 免稅收入、 各項扣除，以及彌補以前年度虧損后的余額?；居嬎愎綖椋簯{稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除項目－以前年度虧損分析（一） 收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入， 為收入總額。 包括：（1 ） 銷售貨物收入；（2） 提供勞務收入；（3） 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4） 股息、 紅利等權益性投資收益；（5） 利息收入；（6） 租金收入；（7） 特許權使用費收入；（8） 接受捐贈收入；（9） 其他收入。（二） 不征稅收入的規(guī)定收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1 ） 財政撥款；（2） 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費；（3） 政府性基金；（4） 國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
（三） 免稅收入的規(guī)定收入總額中的下列收入為免稅收入：（1 ） 國債利息收入；（2） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權益性投資收益；（3） 在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、 場所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、 場所有實際聯(lián)系的股息、 紅利等權益性投資收益；（4） 符合條件的非營利組織的收入。（四） 扣除項目的規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、 合理的以下支出游戲稅務籌劃， 準予在計算應納稅所得額時扣除：（1 ） 成本； （2） 費用； （3） 稅金； （4） 損失； （5） 其他支出。在計算應納稅所得額時， 下列支出不得扣除：（1 ） 向投資者支付的股息、 紅利等權益性投資收益款項；（2） 企業(yè)所得稅稅款； （3） 稅收滯納金； （4） 罰金、 罰款和被沒收財物的損失； （5） 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6） 贊助支出； （7） 未經(jīng)核定的準備金支出； （8） 與取得收入無關的其他支出。?固定資產(chǎn)計算折舊年限， 除國務院財政、 稅務主管部門另有規(guī)定外， 其最低年限如下： 房屋、 建筑物， 為20年； 飛機、 火車、 輪船、 機器、 機械和其他生產(chǎn)設備， 為1 0年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、 工具、 家具等， 為5年； 飛機、 火車、 輪船以外的運輸工具， 為4年； 電子設備， 為3年。
?無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。?長期待攤費用的支出， 自支出發(fā)生月 份的次月 起， 分期攤銷， 攤銷年限不得低于3年。（五） 以前年度虧損彌補的規(guī)定虧損， 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和所得稅條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、 免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損， 可以用下一納稅年度的所得彌補； 下一納稅年度的所得不足彌補的， 可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損...
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