隨著金稅三期系統(tǒng)工程和全球CRS（Common ReportingStandard）的執(zhí)行，個(gè)人、企業(yè)以不法行為偷逃稅收的空間越來(lái)越窄，很多企業(yè)不由得“談金色變”，我們不妨來(lái)看近期報(bào)道的一個(gè)案例，以視正聽。
01
反面案例
據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》 2018年05月29日?qǐng)?bào)道，陜西省榆林市地稅局稽查局聯(lián)合國(guó)稅局稽查局，對(duì)轄區(qū)內(nèi)天然氣供應(yīng)行業(yè)近幾年的企業(yè)征管數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析。檢查發(fā)現(xiàn)Y公司2013年～2015年期間經(jīng)營(yíng)收入不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，利潤(rùn)卻呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)，具有較大疑點(diǎn)。國(guó)地稅立即決定對(duì)Y公司2013年～2015年期間的納稅申報(bào)和稅款繳納情況實(shí)施專項(xiàng)檢查。
檢查人員了解到，Y公司是當(dāng)?shù)卣猩桃Y企業(yè)，于2000年5月由榆林市集體企業(yè)A公司和外省的國(guó)有企業(yè)B公司按4∶6的投資比例注資成立，是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。該企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是向城區(qū)用戶供應(yīng)天然氣，在檢查年度內(nèi)，Y公司享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率。
涉稅數(shù)據(jù)顯示，2013年～2015年深圳籌劃稅務(wù)，Y公司經(jīng)營(yíng)收入和會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為3.9億元和6800.69萬(wàn)元、4.1億元和5948.27萬(wàn)元、4.3億元和5633.17萬(wàn)元。檢查人員發(fā)現(xiàn)，隨著近幾年當(dāng)?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，用戶不斷增多，Y公司經(jīng)營(yíng)收入也在不斷增長(zhǎng)，但企業(yè)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅稅負(fù)卻呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。
在對(duì)企業(yè)賬簿實(shí)施檢查時(shí)，賬務(wù)檢查組人員注意到，Y公司在2013年～2015年的管理費(fèi)用科目中，每年都有900萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用支出。通過(guò)調(diào)取原始記賬憑證進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，這些服務(wù)費(fèi)中有360萬(wàn)元支付給了股東A公司，540萬(wàn)元支付給了股東B公司。經(jīng)過(guò)分析計(jì)算，檢查人員發(fā)現(xiàn)，Y公司向兩個(gè)股東支付服務(wù)費(fèi)的金額比例，與兩個(gè)股東的投資比例正好相同，都是4∶6，這一數(shù)據(jù)僅是巧合嗎？
檢查小組按計(jì)劃對(duì)企業(yè)“四流”走向和情況分別實(shí)施調(diào)查，隨著檢查的不斷深入，案件真相漸趨明朗。
外部協(xié)調(diào)組人員對(duì)A公司和B公司進(jìn)行外調(diào)，通過(guò)對(duì)企業(yè)賬戶“資金流”“業(yè)務(wù)流”和票據(jù)信息核查發(fā)現(xiàn)，兩家企業(yè)確實(shí)收到了Y公司的這筆服務(wù)費(fèi)，也給Y公司開具了發(fā)票。從表面上看，該項(xiàng)業(yè)務(wù)有合同，有發(fā)票，資金流向明確，似乎不存在什么異常。但檢查人員核實(shí)兩家股東企業(yè)的情況后發(fā)現(xiàn)，A公司主要從事天然氣購(gòu)銷、管道租賃等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，B公司則主要從事天然氣躉售等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，兩家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，均沒有與Y公司所簽合同中約定的法律咨詢、會(huì)計(jì)和企業(yè)審計(jì)等咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，兩家企業(yè)也沒有相關(guān)的咨詢服務(wù)資質(zhì)。此外，在檢查人員要求A公司、B公司提供為Y公司提供專業(yè)咨詢服務(wù)的相關(guān)證據(jù)和證明資料時(shí)，兩家企業(yè)也無(wú)法出示開展業(yè)務(wù)的相關(guān)證據(jù)來(lái)證明該項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)存在，檢查人員依照稽查規(guī)程對(duì)此逐一進(jìn)行了取證。
經(jīng)查，Y公司在2013年～2015年檢查年度內(nèi)，利用編造的虛假關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，共虛增成本2700萬(wàn)元。針對(duì)企業(yè)的違法行為，榆林市國(guó)稅局、地稅局依法作出了追繳稅款557.16萬(wàn)元（其中地稅稅款423.44萬(wàn)元，國(guó)稅稅款133.71萬(wàn)元），補(bǔ)征教育費(fèi)附加、地方教育附加水利建設(shè)基金12.36萬(wàn)元，加收滯納金144.80萬(wàn)元，罰款278.58萬(wàn)元的處理決定。目前，企業(yè)補(bǔ)繳稅款已全部入庫(kù)。
02
正面案例
從廣義上說(shuō)，稅務(wù)籌劃既是企業(yè)的權(quán)利，也是企業(yè)的義務(wù)，涉及企業(yè)的籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、關(guān)聯(lián)交易、投資、成本、費(fèi)用、利息、利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)，良好整體的中長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃，可以使企業(yè)利益最大化，減輕和延緩納稅，已成為企業(yè)招聘財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的基本要求。
就具體實(shí)操而言，可供選擇的方法有很多，譬如：稅境轉(zhuǎn)移、價(jià)格轉(zhuǎn)讓、成本調(diào)整、國(guó)際稅務(wù)協(xié)定、融資租賃、保稅區(qū)避稅等，但均需根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段和特定目標(biāo)來(lái)籌劃，并要結(jié)合各種利害關(guān)系作通盤考慮，以下我們略舉幾個(gè)“栗子”，有助于實(shí)務(wù)人士加深理解和豐富運(yùn)用。
案例1：
廣東星輝化妝品有限公司(增值稅一般納稅人)三月份發(fā)生5筆業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款共計(jì)1800萬(wàn)元(含稅價(jià))。其中：3筆小計(jì)1000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次性付清；另一筆500萬(wàn)元，分一年后付250萬(wàn)元、一年半后付150萬(wàn)元、二年后付100萬(wàn)元。
星輝公司有二個(gè)可選方案：
方案(1)：全部采取現(xiàn)款出貨，則應(yīng)在3月份計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額=1800÷(1+17%)×17%=261.54(萬(wàn)元)。
方案(2)：若對(duì)后二筆欠款的300萬(wàn)元、500萬(wàn)元，分別在貨款結(jié)算中采用賖銷和分期收款的方式，則可以延緩納稅。
1年期=250÷(1+17%)×17%=36.32(萬(wàn)元)
1.5年期=150÷(1+17%)×17%=21.79(萬(wàn)元)
2年期=(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬(wàn)元)
比較而言,若星輝公司對(duì)方案(1)中未收到的款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，將違反稅收規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額116.24萬(wàn)元，屬于逃稅行為；而方案(2)采用賖銷和分期收款的方式來(lái)延緩納稅，可以為企業(yè)節(jié)約流動(dòng)資金和利息支出。
案例2：深圳智宇電氣股份有限公司董事長(zhǎng)李先生全年薪酬60萬(wàn)元，如何為該董事長(zhǎng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？
方案(1)：實(shí)行年薪制，月平均發(fā)放工資50000元。
李董事長(zhǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=［(600000÷12-3500)×30%-2755］×12=134340元。
方案(2)：每月不領(lǐng)工資，發(fā)放60萬(wàn)年終獎(jiǎng)。
李董事長(zhǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=600000×30%-2755=177245元。
方案(3)：每月發(fā)放工資35000元，年終獎(jiǎng)發(fā)放18萬(wàn)元。
李董事長(zhǎng)工資年應(yīng)納稅額=［(35000-3500)×25%-1055］×12=82440元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=180000×25%-1005=43995元
合計(jì)應(yīng)納稅額126435元。
方案(4)：工資、年終獎(jiǎng)、股票期權(quán)搭配發(fā)放，即每月工資35000元、年終獎(jiǎng)108000元、股票期權(quán)72000元。
李董事長(zhǎng)工資年應(yīng)納稅額=［(35000-3500)×25%-1055］×12=82440元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=108000×20%-555=21045元
股票期權(quán)應(yīng)納稅額=(72000÷12×20%-555)×12=7740元
合計(jì)應(yīng)納稅額=82440+21045+7740=111225元。
上述4個(gè)方案的比較，稅負(fù)由高到低，帶給企業(yè)薪酬專員啟發(fā)和借鑒。
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案例3：
廣州華欣貿(mào)易有限公司(非金融類企業(yè))接受股權(quán)投資1000萬(wàn)元，2018年度計(jì)劃從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款5000萬(wàn)元，借款利率為7%（不高于同期同類金融機(jī)構(gòu)貸款利率）。在不考慮借款利息的情況下，華欣公司本年度應(yīng)納稅所得額預(yù)計(jì)1000萬(wàn)元，該公司如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？
由于華欣公司接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例達(dá)到5:1(5000÷1000),超過(guò)了2倍的上限，超過(guò)部分的利息不能稅前扣除。
華欣公司當(dāng)年應(yīng)支付的總利息=5000×7%=350(萬(wàn)元)
可以扣除的利息=2000×7%=140(萬(wàn)元)
不能扣除的利息=3000×7%=210(萬(wàn)元)
華欣公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=1000-140=860(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=860×25%=215(萬(wàn)元)
建議方案: 華欣公司不妨向關(guān)聯(lián)方借款2000萬(wàn)元，另找一個(gè)非關(guān)聯(lián)方借款3000萬(wàn)元，那么上述210萬(wàn)元的利息就可以稅前扣除啦，即減輕稅收負(fù)擔(dān)52.5萬(wàn)元(210×25%).
03
實(shí)務(wù)演練
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和我國(guó)企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)，大量企業(yè)走上集團(tuán)化發(fā)展道路，在境內(nèi)外設(shè)立分、子公司，建立多層股權(quán)架構(gòu)，利用大量的關(guān)聯(lián)交易，借助銷售商品、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、借貸資金等經(jīng)濟(jì)往來(lái)，促進(jìn)集團(tuán)利益最大化，催生轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，成為許多跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)手段。
從全球范圍來(lái)看，關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)有多方面原因，譬如：躲避高額稅收、逃避外匯管制、控制消費(fèi)市場(chǎng)、規(guī)避外匯和政治風(fēng)險(xiǎn)以及謀求過(guò)份的合資利益等等。關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)經(jīng)常偏離正常的市場(chǎng)價(jià)格，含有虛假成分，為正確計(jì)算和征收稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)正常交易的原則，參照合理成本和市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)深圳籌劃稅務(wù)，通過(guò)“可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、比較利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法”等獨(dú)立核算，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)稅所得進(jìn)行調(diào)整。
假設(shè)公司擬投資印度市場(chǎng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何做可行性商業(yè)計(jì)劃以及整體稅務(wù)籌劃？有哪些因素和問(wèn)題需要通盤考慮？不妨先了解以下事項(xiàng)：
1. 了解印度近現(xiàn)代史、地理氣候、政治制度、經(jīng)濟(jì)狀況、文化宗教、地緣關(guān)系、風(fēng)俗習(xí)慣、基礎(chǔ)設(shè)施、資源儲(chǔ)備等概況。
2. 向?qū)I(yè)稅務(wù)律師了解印度主要產(chǎn)業(yè)、投資政策、雙邊在貿(mào)易、稅收、海關(guān)、外匯、投資、法律等方面的協(xié)定和條約，重點(diǎn)了解中印稅收協(xié)定和協(xié)商程序，印度稅收爭(zhēng)議處理。
3. 了解2017年7月1日實(shí)施的印度“貨物勞務(wù)稅(GST)”稅改，它原則上取消了原有的中央消費(fèi)稅、服務(wù)稅、中央銷售稅和邦增值稅等多個(gè)流轉(zhuǎn)稅，新征“雙軌GST”，即對(duì)邦內(nèi)的貨物和勞務(wù)，由中央政府和邦政府分別征收中央貨物勞務(wù)稅（CGST）和邦貨物勞務(wù)稅（SGST）；對(duì)于邦際交易，由中央征收綜合貨物勞務(wù)稅（IGST），即CGST和SGST的綜合。
4. 印度2018財(cái)年稅務(wù)新規(guī)定：年?duì)I收在25億盧比以下的企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率將從30%削減到25%，這是一個(gè)利好的減稅措施；充分考慮中國(guó)居民赴印度投資進(jìn)入、經(jīng)營(yíng)、退出階段的稅收問(wèn)題，特別納稅調(diào)整政策（預(yù)先定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、規(guī)避與防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)的措施等）。
5. 做好印度市場(chǎng)近5年的銷售數(shù)據(jù)分析、未來(lái)5-10年的市場(chǎng)預(yù)測(cè)、消費(fèi)趨勢(shì)、現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分布和延伸的市場(chǎng)戰(zhàn)略。
6. 制定投資印度市場(chǎng)的中長(zhǎng)期目標(biāo)、資金預(yù)算、股權(quán)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)建設(shè)、團(tuán)隊(duì)組成、技術(shù)支持、售后服務(wù)、利潤(rùn)分配等規(guī)劃。
以上事項(xiàng)明確后，還要實(shí)地考察，然后經(jīng)公司董事會(huì)或股東大會(huì)決議，才能開始著手搭建境外投資架構(gòu)。
結(jié)束語(yǔ)：現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，比拼的是各種軟硬實(shí)力，一份嚴(yán)謹(jǐn)、全面的商業(yè)計(jì)劃書（含整體的稅務(wù)籌劃）將很好地保障企業(yè)正確的投資方向和項(xiàng)目落地，減輕成本和負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展動(dòng)力，也有助于提塑造良好的企業(yè)形象。我國(guó)正從制造大國(guó)向制造強(qiáng)國(guó)努力邁進(jìn)，廣大企業(yè)人員加油干，管理者也應(yīng)不斷提升具全球戰(zhàn)略的視野和戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行水平，認(rèn)真學(xué)習(xí)貿(mào)易、投資、稅務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)與世界經(jīng)濟(jì)的了解和合作，方能做大做強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。
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