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四、會(huì)計(jì)核算的基本前提(重點(diǎn)掌握)
會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱(chēng)為會(huì)計(jì)假設(shè)，它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理假定，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。
(一)會(huì)計(jì)主體
1.會(huì)計(jì)主體的概念：
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來(lái)說(shuō)，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分;可以是單一的一個(gè)企業(yè)，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。
2.強(qiáng)調(diào)：
(1)法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，法人又稱(chēng)為法律主體。根據(jù)會(huì)計(jì)主體的定義可知，會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并不是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人(例如企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位)。(易考判斷題)
(2)會(huì)計(jì)主體簡(jiǎn)單地說(shuō)就是能夠進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位，會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算上具有絕對(duì)的獨(dú)立性，不僅要與其它會(huì)計(jì)主體分開(kāi)，而且還要獨(dú)立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個(gè)實(shí)體，做到往來(lái)賬面清楚。
3.會(huì)計(jì)主體前提的主要意義：
(1)根據(jù)會(huì)計(jì)主體前提可知，會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如：A公司的會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督B公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
(2)會(huì)計(jì)主體前提將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個(gè)人的收入作為本企業(yè)的收入核算;
(3)該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其它單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)，從而界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍，同時(shí)說(shuō)明某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整體活動(dòng)和成果有關(guān)。例如：購(gòu)買(mǎi)一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣(mài)方企業(yè)的庫(kù)存商品減少。賣(mài)方企業(yè)的庫(kù)存商品減少在賣(mài)方企業(yè)的賬中反映。
〔例8〕下列說(shuō)法正確的是( )。
A.一般來(lái)說(shuō)，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體
B.會(huì)計(jì)主體可以是企業(yè)中的一個(gè)特定部分，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)
C.會(huì)計(jì)主體一定是法律主體
D.會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍
答案：ABD
解析：會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是對(duì)等的概念，法律主體可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)
1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的含義：
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。
2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義：
持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。
明確了這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇適用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，為解決很多常見(jiàn)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問(wèn)題提供基礎(chǔ)。例如：一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期發(fā)揮作用，如果企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。
3.說(shuō)明：
持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，任何企業(yè)都不可能長(zhǎng)生不老，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。
〔例9〕持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以長(zhǎng)生不老會(huì)計(jì)核算的基本前提，即使進(jìn)入破產(chǎn)清算，也不應(yīng)該改變會(huì)計(jì)核算方法。()
答案：×
(三)會(huì)計(jì)分期
1.會(huì)計(jì)分期的含義：
會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2.會(huì)計(jì)分期前提的意義：
會(huì)計(jì)分期的目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，據(jù)以清算賬目、按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。
3.會(huì)計(jì)期間：
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，都是按照陽(yáng)歷計(jì)算，其中半年度、季度和月度稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期。
會(huì)計(jì)核算的前三個(gè)基本前提之間的關(guān)系：
(1)會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提和會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ);
(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。
〔例10〕會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍，會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。()
答案：√
解析：會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，所以，會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間。因此，會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。
(四)貨幣計(jì)量
1.貨幣計(jì)量的含義：
貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。
2.貨幣計(jì)量前提的意義：
由于貨幣是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，其它的計(jì)量單位，如實(shí)物計(jì)量和時(shí)間計(jì)量，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，無(wú)法在量上進(jìn)行比較，也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況。
3.記賬本位幣(判斷題)：
記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類(lèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。
注意：
(1)業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。
(2)在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)核算的基本前提，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
會(huì)計(jì)核算四項(xiàng)基本前提之間的關(guān)系：(易考簡(jiǎn)答題)
會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。具體地說(shuō)：會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。
〔例11〕記賬本位幣指的是記賬使用的貨幣種類(lèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算必須以人民幣為記賬本位幣。()
答案：×
解析：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣。
〔例12〕業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某外幣作為記賬本位幣，并按照記賬本位幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)
告。( )
答案：×
解析：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
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