生產(chǎn)管理與納稅籌劃方案設(shè)計 生產(chǎn)過程是 一個企業(yè)的重要環(huán) 節(jié)，生產(chǎn)管理是對 這個過程的管理。 生產(chǎn)管理中涉及到 諸多成本和費用的 發(fā)生，所以也要通 過納稅籌劃降低生 產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)。 當(dāng)物價有上漲趨勢時， 采用月末一次加權(quán)平均法 計算出期末存貨價值最低，銷售成本最高納稅籌劃方案設(shè)計，可將利潤 遞延至次年，以延緩納稅 時間：當(dāng)物價呈下降趨勢 時，則采用先進先出法計 算出存貨價值最低，同樣 可達到延緩納稅的目的。 一、存貨發(fā)出計價方法 2.當(dāng)企業(yè)處于所得稅的免稅 期，企業(yè)獲得的利潤越多， 其得到的免稅額就越多，這 樣，企業(yè)就可以通過選擇先 進先出法計算期末存貨價值， 以減少當(dāng)期成本、費用的攤 入，擴大當(dāng)期利潤；相反， 當(dāng)企業(yè)處于征稅期或高稅負 期，企業(yè)就可以選擇月末一 次加權(quán)平均法，將當(dāng)期的攤 入成本盡量擴大，以達到減 少當(dāng)期利潤降低應(yīng)納所得稅 存貨計價方法作為企業(yè) 內(nèi)部核算的具體方法，可以通 過利用市場價格水平變動來達 到降低稅負的目的。由于商品 的市場價格總處于變動狀態(tài)之 中，政府對商品市場價格的控 制也總有一定的限度，這就為 企業(yè)利用價格變動使自己得到 最大利益創(chuàng)造了條件。 折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的作用。
按我國現(xiàn) 行會計制度規(guī)定納稅籌劃方案設(shè)計，企業(yè)常用的折舊方 法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總 和法和雙倍余額遞減法，運用不同的 折舊方法計算出的折舊額在量上是不 相等的，因而分攤到各期生產(chǎn)成本中 的固定資產(chǎn)成本也不同，這會影響到 企業(yè)的利潤和所得稅。 二、固定資產(chǎn)折舊方式的納稅籌劃 企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，一般只能 選用平均年限法和工作量法。對于加速折 舊法的采用，國家有非常嚴格的規(guī)定，對 在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快 的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企汽車制造企 業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)等和經(jīng) 財政部批準的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延 長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊 遞延到減免稅期滿后計入成本，從而 獲得節(jié)稅的好處。而對于正常生產(chǎn)經(jīng) 營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來 說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可 以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè) 后期成本費用前移，前期利潤后移， 從而獲得延期納稅的好處。 從物價持續(xù)上漲時 期，企業(yè)如果采用加速 折舊法，即可以縮短回 收期；又可以使折舊速 度加快，有利于前期的 折舊成本取得更多的稅 收抵稅額，從而取得延 緩納稅的好處，相對增 加企業(yè)的投資收益。
中興機械公司2007年購入 一條生產(chǎn)線，原值400000元， 預(yù)計殘值率為3%，假設(shè)折舊年 限為5年，企業(yè)分別采用平均 年限法、雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法計提折舊，假設(shè)該企 業(yè)每年的稅前利潤都是100萬 元，那么采用何種方式稅負最 以第一年為例，企業(yè)應(yīng)納所得稅額在平均年 限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下分別為 330000元、302808元、312928元。若選用雙倍 余額遞減法可以節(jié)稅27192元（即33000- 302808），若選用年數(shù)總和法可以節(jié)稅17072元 （330000-312928）。 以上只是以一臺設(shè)備的原值40萬元為例，事 實上一些電子、汽車、化工、醫(yī)藥等生產(chǎn)企業(yè)， 其機器設(shè)備原值一般都在幾前千萬元，乃至上億 元，由此可見，固定資產(chǎn)折舊方式方法的選用對 所得稅的繳納產(chǎn)生重要的影響。 稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投 資符合國家企業(yè)政策的改造項目 的企業(yè)，其項目投資所需國產(chǎn)設(shè) 備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造 項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增 的企業(yè)所得稅中抵免。 三、技術(shù)改造時機的納稅籌劃 從納稅角度講，企業(yè)選擇不同的時間也會對納稅產(chǎn)生影響。因此，技術(shù)改 造時間并非任意，而是有一個實際選 擇的問題。
即選擇最佳時間有利于降 低稅負。 技術(shù)改造的籌劃除了包含技術(shù)改造時間的選取之外，還包括技術(shù)引進方式 的籌劃。以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進渠道的籌 亞明公司擁有固定資產(chǎn)100萬，使用期 10年，且該公司采用平均使用年限法提取 折舊。當(dāng)機器正常運轉(zhuǎn)且是滿負荷工作時， 該機器設(shè)備十年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入為：20、 19、18、17、16、15、14、13、12、10萬 元；該機器設(shè)備十年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為： （假設(shè)成本僅由折舊組成）。該企業(yè)利潤收入在5000元以下、5000元-20000元、 20000元-50000元、50000元-100000元和 100000元以上，適用稅率分別為5%、10%、 15%、25%、40%。 企業(yè)打算在第3、5、7年進行技改，何 時進行技改稅負最輕？ 1．相關(guān)指標(biāo)分析：經(jīng)過計算可知： 未進行技改時，十年總稅額為103500元，總稅 負為16.17%。 （1）第三年進行在技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長 率是：111.11%；納稅額增長率為192.63%；稅 負增長率為：38.35%； 第五年實行技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長率 是129.59%；納稅增長率為：245.04%；稅負增 長率為：50.35%；第三年進行在技術(shù)改造時， 企業(yè)的利潤增長率是：111.11%；納稅額增長率 第七年進行技術(shù)改造時，企業(yè)的利潤增長率為220.37%；納稅額的增長率為492.33%；稅負 增長率為84.96%； 2.計算技術(shù)改造完成后十年后的稅負增長率除 以技術(shù)改造完成后十年的納稅額增長率： 第三年進行技術(shù)改造時，數(shù)據(jù)為：20.05% 第五年實行技術(shù)改造時，數(shù)據(jù)為：20.55% 第七年進行技術(shù)改造時，數(shù)據(jù)為：17.26% 計算結(jié)果表明，在第五年進行技術(shù)改造時， 企業(yè)稅負最輕，稅后利潤最多。
在這個分析、計算向我們提示了 這樣一個問題，即在任何企業(yè)在進行 技術(shù)改造時都有一個最佳時間選擇， 這個選擇正確與否與企業(yè)的利益有十 分重要的關(guān)系。上面的分析和公式計 算僅是向納稅人提供了一個基本思路 和方法，具體到某一企業(yè)、某一個納 稅人，他們還應(yīng)根據(jù)自己的實際情況 進行測算，以便確定一個符合自己實 際情況需要的技術(shù)改造時間表。 費用就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各 種耗費。企業(yè)發(fā)生的費用，按照起經(jīng)濟用途 可以劃分為生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用兩個部 分。對于費用分攤，主要有以下三種： 實際費用攤銷法：根據(jù)實際費用進行攤銷， 多則多攤，沒有就不攤。 平均分攤法：把一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均 攤在每個產(chǎn)品的成本中。 不規(guī)則攤銷法：根據(jù)經(jīng)營需要進行費用攤銷， 可能將一筆費用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)平的成本中， 也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。 四、費用分攤的納稅籌劃 這三種方法對企業(yè)利潤沖減程度 和納稅多少均有影響，企業(yè)可以利用 這種差異進行納稅籌劃。大量實踐表 明，平均費用分攤法是最大限度抵消 利潤、減少納稅的最佳選擇。只要生 產(chǎn)經(jīng)營者不是短期經(jīng)營，而是長期從 事某一個經(jīng)營活動，那么將一段時間 發(fā)生的各項費用進行最大限度的平均， 就可以將這段時期獲得的利潤進行最 大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個 階段利潤額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅 負就可以有效地降低。
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