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我國稅收籌劃發(fā)展前景展望稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營活動的事先安排，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低或稅收利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。在我國，隨著改革開放的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，稅收籌劃也逐漸為人們所認(rèn)識和實踐。

一、稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物

在高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營實行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的辦法，企業(yè)（納稅人）需要資金由國家撥入，企業(yè)實現(xiàn)的盈利，不論以利潤，還是以稅金形式都要上繳國家，企業(yè)無權(quán)益可言。國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動一律服從于國家計劃的安排，企業(yè)的經(jīng)營籌劃，既無存在的必要，也無實施的可能。市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運籌。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家承認(rèn)企業(yè)的獨立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨立化。企業(yè)作為獨立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地、合理合法地獲得經(jīng)濟(jì)利益。因此，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，甚至關(guān)系企業(yè)的生死存亡。由此可見，企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個條件：一是企業(yè)自身利潤的獨立化，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動力機制；二是企業(yè)經(jīng)營行為的自主化，這是企業(yè)稅收籌劃行為得以實現(xiàn)的保障機制。如果沒有國家與企業(yè)之間利潤分配的明晰差別，企業(yè)稅收籌劃就沒有存在的必要；假如企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒有存在的可能；假如國家與企業(yè)利潤分配關(guān)系不規(guī)范，無法可依，企業(yè)稅收籌劃也就失去了前提。因此，企業(yè)稅收籌劃是被市場經(jīng)濟(jì)體制催生的，企業(yè)開展稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。

二、稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強具有一致性和同步性。首先，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅法的權(quán)威才能得以體現(xiàn)。如果對偷逃稅等違法行為沒有嚴(yán)厲的懲處手段，無疑會助長偷、逃稅等違法行為。在那種情況下，企業(yè)納稅意識淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。其次，企業(yè)納稅意識與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式。同時，企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進(jìn)行稅收籌劃也是國家稅收調(diào)控杠桿取得成效的體現(xiàn)。

（二）稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務(wù)報告，并進(jìn)行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)的會計管理水平，發(fā)揮會計的多重功能。

（三）稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。

（四）稅收籌劃可以增加國家稅收收入總量。從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，國家的稅收收入也將同步增長。

三、稅收籌劃發(fā)展前景

稅收籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。目前，稅收在經(jīng)濟(jì)社會中的作用越來越大，稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面也存在一定差異，這為稅收籌劃提供了良好的發(fā)展空間。

（一）稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收是國家意志的反映，但這種意志并不是隨心所欲的，是依賴于經(jīng)濟(jì)運行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個或兩個以上納稅方案備選。

（二）稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別為稅收籌劃提供了可能。從國際范圍看，一個國家的稅收制度無論如何健全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機會，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。企業(yè)選擇投資對象時，考慮到這些差別，會使自身的經(jīng)濟(jì)活動主動符合稅收優(yōu)惠政策，既合法減輕稅負(fù)，又符合國家的政策導(dǎo)向，達(dá)到稅收籌劃的節(jié)稅目的。

（三）稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。以最小投入獲得最大收益，是每個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機和最終目的，成本高低直接影響企業(yè)利潤，而影響生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的因素有很多，稅收是其中非常重要的因素。稅收籌劃是企業(yè)與生俱來的問題，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅收籌劃的地位會越來越重要?，F(xiàn)代企業(yè)之間的競爭不僅僅是設(shè)備生產(chǎn)能力、營銷能力的競爭，更主要的是整合資源能力、接受新信息能力和學(xué)習(xí)新知識能力的競爭。企業(yè)投資時，不僅要考慮當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境，而且還要研究該行業(yè)的稅收規(guī)定以及國家對該地區(qū)的稅收政策具體規(guī)定和發(fā)展趨勢，以期達(dá)到一種動態(tài)管理的效果。同時，企業(yè)在研究經(jīng)營戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程、銷售網(wǎng)絡(luò)等各環(huán)節(jié)的定價時，都應(yīng)仔細(xì)研究是否符合國家或該地區(qū)的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策。我國加入WTO后，產(chǎn)品關(guān)稅會逐步下調(diào)，國內(nèi)市場將出現(xiàn)許多跨國公司稅務(wù)籌劃師，我國企業(yè)也將逐步走向國際市場。企業(yè)對稅收的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途。無論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握稅收籌劃的技能，才能降低企業(yè)運營成本、提高自身競爭能力。

四、稅收籌劃存在的誤區(qū)

目前，很多納稅人甚至是涉稅中介人士，對稅收籌劃的認(rèn)識存在一些誤區(qū)：

一是稅收籌劃就是節(jié)稅。從目前情況看，絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅收籌劃的目的。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)成本管理的范疇，財務(wù)成本管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的價值或股東財富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價值或股東財富最大化為目標(biāo)，站在企業(yè)總體發(fā)展的高度來進(jìn)行，不能為節(jié)稅而損害企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展。

二是稅收籌劃須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。稅務(wù)代理是指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的制度。稅務(wù)代理人作為專門從事提供稅務(wù)服務(wù)的中介機構(gòu)和組織，應(yīng)當(dāng)堅持依法代理、獨立和公正等原則，依法從事代理行為是其應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。目前，部分開展稅收籌劃業(yè)務(wù)的代理機構(gòu)在與納稅人簽訂收費協(xié)議時，把稅收籌劃方案是否得到主管稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，作為衡量稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師事務(wù)所、注冊稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立的社會中介機構(gòu)，具有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權(quán)利，同時也有為所出具的方案或報告承擔(dān)法律責(zé)任的義務(wù)。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可才有效的話，中介機構(gòu)喪失了獨立性，違背了其設(shè)立時的初衷，并減輕了中介機構(gòu)從事稅收籌劃的責(zé)任，無形中加大了稅務(wù)部門的風(fēng)險。也就是說，如稅務(wù)部門認(rèn)可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認(rèn)可該方案的稅務(wù)部門將要對此承擔(dān)法律責(zé)任，出具方案的中介機構(gòu)則會以方案已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可而推卸其責(zé)任。

三是稅收籌劃是萬能的。事實上，稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅收籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。

四是稅收籌劃是逃避納稅責(zé)任。一些企業(yè)“平時不燒香，急時抱佛腳”，把稅收籌劃當(dāng)作“花錢請人來消災(zāi)”，平時不聘請注冊稅務(wù)師規(guī)范財務(wù)管理，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過注冊稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)。

五、稅務(wù)機關(guān)如何面對稅收籌劃

首先，要承認(rèn)稅收籌劃發(fā)展的現(xiàn)實性。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，國家把稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿稅務(wù)籌劃師，針對不同行業(yè)、不同產(chǎn)品制定優(yōu)惠稅收政策，也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。稅收籌劃將越來越多地被人們采納，這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。

其次，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)跳出“唯收入論”的誤區(qū)。稅務(wù)機關(guān)和納稅人在稅法中都是權(quán)利主體。從納稅人來說，要做到依法納稅，既不多繳，也不偷稅、逃稅，同時也享有應(yīng)得的權(quán)利。從稅務(wù)機關(guān)來說，其根本職責(zé)是依法征稅，做到應(yīng)收盡收，但必須在法律允許的范圍內(nèi)履行職責(zé)，不能超越權(quán)限，不能收過頭稅。因此，納稅人有權(quán)在合法的前提下，利用稅收政策合理安排涉稅行為。

第三，稅務(wù)機關(guān)要加強對稅收法規(guī)、政策的研究。長期以來，稅務(wù)機關(guān)往往側(cè)重于對現(xiàn)有稅收法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，而忽視了對最新出現(xiàn)的、潛在的稅收問題的研究和探索。稅收籌劃的不斷發(fā)展，勢必給稅務(wù)機關(guān)帶來很大的壓力。稅務(wù)機關(guān)做到應(yīng)收盡收，必須加強對稅收籌劃乃至國內(nèi)外相關(guān)稅收法規(guī)、政策的研究，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。另外，稅務(wù)機關(guān)還要通過關(guān)注納稅人的稅收籌劃活動，及時掌握稅收方面的新問題、新動態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)和稅制的不完善之處，從而促使稅收征管走向法制化、規(guī)范化，加速稅制完善的進(jìn)程.

稅務(wù)籌劃師(稅務(wù)籌劃這個行業(yè)前景如何?)(圖1)