游戲稅務籌劃(大連電子稅務地方稅務)

企業(yè)稅務籌劃風險分析與防控 【摘要】 隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟的逐步建立， 我國的經濟將更加開放，企業(yè)在日常經營活動中的競爭也更加激烈， 同時我國逐步走向法治國家， 稅收體系也日趨完善。 在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中， 在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里， 如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經濟利益， 在合理合法的前提下降低稅負， 這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。 因而， 稅務籌劃開始在中國經濟的大舞臺上嶄露頭角， 并發(fā)揮著越來越重要的作用。 稅務籌劃是現代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分， 企業(yè)在進行稅務籌劃時， 一定要針對具體的問題具體分析， 針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為稅務籌劃的成功實施做到未雨綢繆。 本文在分析稅務籌劃風險產生動因的基礎上， 提出了若干稅務籌劃風險的防范措施?！娟P鍵詞】 稅務籌劃 風險 防范一、 稅務籌劃的概念 關于稅務籌劃的概念國內國外有關書刊的解釋都不盡相同， 具有代表性的觀點有以下幾種： （一） 荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》 中認為： “稅務籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排， 實現繳納最低的稅收。 ”（二） 美國梅格斯博士在《會計學》 中寫道： “人們合理而又合法地安排自己的經營活動， 使之繳納可能最低的稅收。

他們使用的方法可稱之為稅務籌劃等，少納稅和遞延納稅是稅務籌劃的目的所在。 ” 另外還說： “在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排， 以達到盡量少納稅的目的， 這個過程就是稅務籌劃。 ”（三） 中國人民大學張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》 一書中是這樣定義的： “納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。 ” 全國著名稅務籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種， 其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為， 利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為； 以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為……狹 義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、 稅負轉嫁籌劃和避稅籌劃。 ”通過上述論述， 可認為稅務籌劃的本質是指納稅人為維護自己的權益， 在法律法規(guī)許可的范圍內， 通過經營、 投資、 理財活動的事先籌劃和安排， 達到盡可能減少納稅成本， 謀求最大稅收利益的一種經濟行為。 為了準確把握稅務籌劃的概念， 必須明確指出， 稅務籌劃的手段是合法的而不是違法， 稅務籌劃的結果是稅款的節(jié)省， 稅務籌劃的時間必須是在納稅義務發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、 稅務籌劃風險及其產生的原因 諾貝爾經濟學獎獲得者肯尼斯· 阿羅曾說過： "我們要獲得社會或自然界中事物運作方式的知識， 就必須穿過層層迷霧。 "那么， 風險便是驚濤駭浪的市場領域內最撲朔迷離、 變幻莫測的那層迷霧。 在風險中游戲， 沒有永遠的勝者， 因為這種游戲的競爭規(guī)則一直處于變化之中。 稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束， 因此其風險更難于掌控， 需要更多的風險分析與風險管理。 （一） 稅務籌劃風險含義 稅收籌劃主要有兩大風險： 經營過程中的風險（經營風險、 財務風險） 和稅收政策變動的風險。 經營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險， 實質上是一種簡單的經營風險，即經營過程未實現預期結果而使籌劃失誤的風險。 如果方案涉及籌資決策游戲稅務籌劃， 則稅收籌劃風險還包括財務風險。政策變動風險與稅法的"剛性"有關， 目前中國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。 例如， 原來許多企業(yè)通過變相的"公費旅游"為雇員搞福利， 避稅現象嚴重。 為彌補政策漏洞， 國家規(guī)定公費旅游應繳納個人所得稅。

一個籌劃方案的實施一般要經過一定時期， 所以我們在評價收益效果時應考慮資金的時間價值。 資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關。 在其他條件相同的前提下， 風險越大， 期望投資報酬率越大， 節(jié)稅價值就越小。 稅務籌劃風險指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務籌劃風險成因來看，稅務籌劃主要包括以下風險： （二） 主要原因： 1. 政策風險政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。 總體看游戲稅務籌劃， 政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。 第一， 政策選擇風險。 政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。 企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)， 但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。 由于稅務籌劃的合法性、 合理性具有明顯的時空特點， 因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。 為此， 企業(yè)要準備把握稅法， 對稅收政策的理解要嚴格按照稅法條文的字面含義去理解， 既不能擴大，也不能縮小， 同時必須關注立法機關、 行政機關作出的解釋。 稅務籌劃的合法性和合理性是相對而言的， 不同的國家有不同的法律， 且受文化、 傳統(tǒng)、 宗教等因素的影響， 在一國適用的籌劃方法在另一個國家并不適用。

此外， 在一個國家內不同地區(qū)經濟發(fā)展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭， 政策差異比較明顯， 如果納稅人把握不好尺度也會加大政策選擇的風險。 第二， 政策變化風險。 國家政策不僅具有時空性， 且隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現出來。 政策變化風險即政策變動所導致的風險。 我國市場經濟經濟在蓬勃發(fā)展， 為了適應不同發(fā)展時期的需要， 舊的政策必須不斷地被改變乃至取消， 因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。 這會導致企業(yè)長期稅務籌劃風險的產生。 但并不是說政策變化就一定有風險， 必然會使得稅務籌劃失敗， 如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度， 稅務籌劃還是完全可以達到預期目標的。 2. 稅務行政執(zhí)法偏差風險 無論哪一種稅， 稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間， 只要稅法未明確的行為， 稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為， 受稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響， 可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。 如稅務籌劃與避稅的界限比較模糊， 從本質上來說， 稅務籌劃是合法的， 而避稅是不符合國家立法意圖的， 但在確認稅務籌劃合法性時卻客觀存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅務籌劃失敗的風險。

如果企業(yè)的稅務籌劃方法被稅務機關認定為偷稅或避稅， 那么納稅人所進行的“稅務籌劃” 帶來的就不是任何稅收上的收益， 相反， 可能會因為其行為的不合理或違法而被稅務機關處罰， 從而付出較大的代價。 也可能有的企業(yè)明顯違法的稅務籌劃沒被稅務機關發(fā)現、 查處， 但卻為以后產生更大的稅務籌劃風險埋下隱患。 3. 經營損益風險 政府課稅（尤其是所得稅） 體現政府對企業(yè)即得利益的分享， 但政府并未承諾承擔經營損失風險的責任， 盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內可以用以后實現的利潤（稅前利潤） 補償前期發(fā)生的經營虧損。 這樣， 政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者” ， 企業(yè)盈利， 政府通過征稅獲取一部分利潤； 而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損而相應承擔了部分風險。 但這種“風險分擔” 是以企業(yè)在以后限定期間內擁有充分獲利能力為假定前提的， 否則， 一切風險損失將完全由企業(yè)自己承擔（以稅后利潤彌補虧損） 。 即使是前一種情況， 由于抵補損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利， 不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯） ， 而是企業(yè)以后年度實現的利潤， 這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。

企業(yè)承擔了大部分損失（按現行 33%的所得稅率， 企業(yè)承擔的是 67%） 。 4. 投資扭曲風險 建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性， 即中性原則， 納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。 但事實上卻不是這樣， 納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。 這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性， 即為投資扭曲風險。 這種風險源于稅收的非中立性， 可以說， 稅收非中立性越強， 投資扭曲風險越大， 相應的扭曲成本也就越高。 除上述風險外， 還有因納稅人對稅收政策理解不準確， 稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產生的風險。 稅務籌劃風險產生的主要原因是稅務籌劃的預先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。 這種矛盾的產生與經濟環(huán)境、 國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關。 5. 稅收籌劃基礎不穩(wěn)風險 企業(yè)開展稅收籌劃， 需要良好的基礎條件。 稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度， 企業(yè)的會計核算和財務管理水平， 企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。 如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、 不重視、 甚至認為稅收籌劃就是搞關系、 找路子、 鉆空子、 少納稅； 或是企業(yè)會計核算不健全， 賬證不完整， 會計信息失真， 甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等， 造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固， 在這樣的基礎上進行稅收籌劃， 其風險性極強。

這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。6. 稅收政策變化導致的風險 稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。 隨著市場經濟的發(fā)展變化， 國家產業(yè)政策和經濟結構的調整， 稅收政策總是要做出相應的變更， 以適應國民經濟的發(fā)展。 因此， 國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。 稅收籌劃是事前籌劃， 每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間， 如果稅收政策發(fā)生變化， 就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案， 由合法方案變成不合法方案， 或由合理方案變成不合理方案， 從而導致稅收籌劃的風險。7. 稅務籌劃目的不明確風險 稅務籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分， 稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標， 而實現納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。 因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標， 為實現企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。 如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求， 稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序， 那么將導致企業(yè)內在經營機制的紊亂， 最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。 稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本， 其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用， 它已在稅收籌劃方案中予以考慮。

隱含成本也稱為機會成本， 是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。 例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加， 資金占用量的增加導致投資機會的喪失， 這就是機會成本。 在稅收籌劃實務中， 企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本， 從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。8. 稅務行政執(zhí)法不規(guī)范風險 即使稅務籌劃本身是合法的， 是符合立法者意圖的， 但現實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。 在確認過程中， 客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不 規(guī)范而導致稅收籌劃失敗的風險。 因為無論哪一種稅， 稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間， 只要稅法未明確的行為， 稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為， 加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響， 稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的， 其結果是： 企業(yè)合法的稅收籌劃行為， 可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文， 或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰； 或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管， 使企業(yè)對稅收籌劃產生錯覺， 為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。 （三） 其他原因： 1. 稅務籌劃方案自身缺陷 (1) 籌劃目標不恰當。

企業(yè)稅務籌劃的直接目標是減少稅款的支付， 降低企業(yè)自身的稅務負擔， 其最終目標是實現企業(yè)收益最大化。 如果在籌劃設計過程中過度強調了稅務支出的減少， 就有可能產生稅務支出減少， 企業(yè)總收益同時減少的現象。 (2) 籌劃方案缺乏系統(tǒng)性。 稅務籌劃方案的制定是一項系統(tǒng)工程， 在方案的設計過程中要綜合考慮稅務籌劃方案對企業(yè)成本、 收入和利潤的影響、 稅務籌劃方案實施過程的難易程度以及不確定性帶來的風險的大小等。 只有考慮了各種要素， 權衡利弊， 綜合計算和考察各種指標， 所設計出的稅務籌劃方案才會是最優(yōu)的， 也才能減少稅務籌劃活動給企業(yè)帶來的額外風險。 (3) 方案設計中對理論與政策不恰當運用。 由于稅務政策具有明顯的時問范圍和空間界線， 一些在某一時間適用的稅務政策可能會在另一時期不再適用， 在某一地區(qū)適用的稅務政策， 在另一地區(qū)可能就是違法的。 企業(yè)在稅務籌劃時必須要明確把握政策法律的時空界限。 如果籌劃時對政策精神認識不清， 忽略了政策的時效性與空間范圍， 就很有可能使稅務籌劃因違反政策意圖而受到追究。 2. 稅務籌劃方案執(zhí)行偏差： (1) 理解偏差。 在方案的執(zhí)行過程中， 由于方案執(zhí)行人沒有很好地理解方案的內容， 或者錯誤地理解了企業(yè)稅務籌劃方案的意圖， 使方案的執(zhí)行與實際要求不一致， 籌劃行為達不到預期目的， 造成非執(zhí)行人主觀意圖產生的稅務籌劃方案的失敗。 這種偏差的產生與執(zhí)行人自身業(yè)務素質的缺陷有著直接的關系。(2) 執(zhí)行不力。 執(zhí)行偏差的另一種情況是執(zhí)行人完整的理解了企業(yè)稅務籌劃的內容， 只是由于執(zhí)行者主觀的好惡或出于...

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