企業(yè)分立的納稅籌劃(簡(jiǎn)述契稅的納稅籌劃方法)

契稅是以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對(duì)象,依據(jù)土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格,向承受的單位和個(gè)人征收的一種稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征收機(jī)關(guān)直接征收契稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]137號(hào))文件規(guī)定,契稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收,并普遍適用于有應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人。

在目前的經(jīng)濟(jì)生活中,涉及到轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的契稅繳納行為較多, 根據(jù)契稅繳納的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃,降低契稅支出企業(yè)分立的納稅籌劃,日益為各方面納稅人所重視,現(xiàn)舉例說明契稅繳納的納稅籌劃方法。(以下所舉各例中涉及到繳納契稅的稅率為4%)

一、簽訂等價(jià)交換合同,享受免征契稅政策

【例1】金信公司有一塊土地價(jià)值3000萬元擬出售給南方公司,然后從南方公司購(gòu)買其另外一塊價(jià)值3000萬元的土地。雙方簽訂土地銷售與購(gòu)買合同后,金信公司應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120(萬元),南方公司應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120(萬元)。

納稅籌劃思路:根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:土地使用權(quán)、房屋交換,契稅的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額,由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款,交換價(jià)格相等的,免征契稅。

根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定,提出納稅籌劃方案如下:金信公司與南方公司改變合同定立方式,簽訂土地使用權(quán)交換合同,約定以3000萬元的價(jià)格等價(jià)交換雙方土地。根據(jù)契稅的規(guī)定,金信公司和南方公司各自免征契稅120萬元。

二、簽訂分立合同,降低契稅支出

【例2】紅葉實(shí)業(yè)公司有一化肥生產(chǎn)車間擬出售給月星化工公司,該化肥生產(chǎn)車間有一幢生產(chǎn)廠房及其他生產(chǎn)廠房附屬物,附屬物主要為圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、若干油氣罐、擋土墻、蓄水池等,化肥生產(chǎn)車間總占地面積3000平方米,整體評(píng)估價(jià)為600萬元(其中生產(chǎn)廠房評(píng)估價(jià)為160萬元, 3000平方米土地評(píng)估價(jià)為240萬元,其他生產(chǎn)廠房附屬物評(píng)估價(jià)為200萬元),月星化工公司按整體評(píng)估價(jià)600萬元購(gòu)買,應(yīng)繳納契稅=600×4%=24(萬元)。

納稅籌劃思路:

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)》(財(cái)稅[2004]126號(hào))規(guī)定:

1.對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室,下同)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為,按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的,不征收契稅。

2.采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的,按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的,適用與房屋相同的契稅稅率。

根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定,在支付獨(dú)立于房屋之外的建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物價(jià)款時(shí)不征收契稅,由此提出納稅籌劃方案如下:紅葉實(shí)業(yè)公司與月星化工公司簽訂兩份銷售合同,第一份合同為銷售生產(chǎn)廠房及占地3000平方米土地使用權(quán)的合同, 銷售合同價(jià)款為400萬元, 第二份合同為銷售獨(dú)立于房屋之外的建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物(主要包括圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、若干油氣罐、擋土墻、蓄水池等), 銷售合同價(jià)款為200萬元。經(jīng)上述籌劃,月星化工公司只就第一份銷售合同繳納契稅,應(yīng)繳納契稅=400×4%=16(萬元), 節(jié)約契稅支出8萬元。

三、改變抵債時(shí)間,享受免征契稅政策

【例3】金圖公司因嚴(yán)重虧損準(zhǔn)備關(guān)閉, 尚欠主要債權(quán)人明珠公司5000萬元, 準(zhǔn)備以公司一塊價(jià)值5000萬元的土地償還所欠債務(wù)。明珠公司接受金圖公司土地抵債應(yīng)繳納契稅=5000×4%=200(萬元)。

納稅籌劃思路:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改制重組若干契稅政策的通知》財(cái)稅[2003]184號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后,債權(quán)人(包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,免征契稅。

根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定,提出納稅籌劃方案如下:明珠公司改變接受金圖公司以土地抵債的時(shí)間,先以主要債權(quán)人身份到法院申請(qǐng)金圖公司破產(chǎn), 待金圖公司破產(chǎn)清算后再以主要債權(quán)人身份承受金圖公司以價(jià)值5000萬元的土地抵償債務(wù),可享受免征契稅,節(jié)約契稅支出200萬元。

四、改變抵債不動(dòng)產(chǎn)的接收人,享受免征契稅

【例4】華業(yè)公司欠石林公司貨款2000萬元, 準(zhǔn)備以華業(yè)公司原價(jià)值2000萬元的商品房償還所欠債務(wù)。石林公司接受華業(yè)公司商品房抵債后又以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給亞美公司償還所欠債務(wù)2000萬元,石林公司接受華業(yè)公司抵債商品房應(yīng)繳納契稅=2000×4%=80(萬元)。

納稅籌劃思路:石林公司最終需將抵債商品房銷售給亞美公司抵債,華業(yè)公司抵債商品房在石林公司賬面只是過渡性質(zhì),卻需多繳納契稅80萬元,在三方欠款均相等的情況下,進(jìn)行納稅籌劃后這80萬元多繳納的中間環(huán)節(jié)契稅可免征,可考慮納稅籌劃方案如下:石林公司與華業(yè)公司、亞美公司簽訂債務(wù)償還協(xié)議,由華業(yè)公司將抵債商品房直接銷售給亞美公司,亞美公司將房款匯給華業(yè)公司,華業(yè)公司收亞美公司房款后再匯給石林公司償還債務(wù),石林公司收華業(yè)公司欠款后再匯給亞美公司償還債務(wù)。經(jīng)上述籌劃后,三方欠款清欠完畢,且石林公司可享受免征契稅,節(jié)約契稅支出80萬元。

五、改變投資方式,享受免征契稅政策

【例5】王明有一幢商品房?jī)r(jià)值500萬元,李立有貨幣資金300萬元,兩人共同投資開辦新華有限責(zé)任公司,新華公司注冊(cè)資本為800萬元。新華公司接受房產(chǎn)投資后應(yīng)繳納契稅=500×4%=20(萬元)。

納稅籌劃思路:

根據(jù)財(cái)稅[2003]184號(hào)文件的規(guī)定:非公司制企業(yè),按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定,整體改建為有限責(zé)任公司(含國(guó)有獨(dú)資公司)或股份有限公司,或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的,對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。

根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定,提出納稅籌劃方案如下:

第一步,王明到工商局注冊(cè)登記成立王明個(gè)人獨(dú)資公司,將自有房產(chǎn)投入王明個(gè)人獨(dú)資公司,由于房屋產(chǎn)權(quán)所有人和使用人未發(fā)生變化,故無需辦理房產(chǎn)變更手續(xù),不需繳納契稅。

第二步,王明對(duì)其個(gè)人獨(dú)資公司進(jìn)行公司制改造,改建為有限責(zé)任公司,吸收李立投資,改建為新華有限責(zé)任公司,改建后的新華有限責(zé)任公司承受王明個(gè)人獨(dú)資公司的房屋, 免征契稅, 新華公司減少契稅支出20萬元。

六、改變購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)方式,享受免征契稅政策

【例6】金盛有限責(zé)任公司于2004年1月向國(guó)有獨(dú)資公司興業(yè)有限責(zé)任公司購(gòu)買三幢商品房,價(jià)值9800萬元, 金盛公司應(yīng)繳納契稅=9800×4%=392(萬元)。

納稅籌劃思路:根據(jù)財(cái)稅[2003]184號(hào)文件的規(guī)定:非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司,以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司,且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過50%的,對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)的房屋、土地權(quán)屬,免征契稅;兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè),依據(jù)法律規(guī)定,合同約定,合并改建為一個(gè)企業(yè),對(duì)合并后的企業(yè)承受原合并各方的房屋、土地權(quán)屬免征契稅。執(zhí)行期限為2005年12月31日之前。

另外根據(jù)財(cái)稅[2006]41號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》文件規(guī)定, 企業(yè)改制重組涉及的契稅政策,繼續(xù)按照財(cái)稅[2003]184號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行,執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日。對(duì)于財(cái)稅[2003]184號(hào)文件執(zhí)行過程中的問題做了如下規(guī)定:

1.184號(hào)文件第一條第一款中規(guī)定的“整體改建”,是指改建后的企業(yè)承繼原企業(yè)全部權(quán)利和義務(wù)的改制行為。

2.184號(hào)文件第二、三、四條中所謂“企業(yè)”,是指法人企業(yè)。

3.184號(hào)文件第二條第一款中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”,包括單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán),同時(shí)變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營(yíng)范圍等法人要素的情況。在執(zhí)行中,可以根據(jù)工商管理部門進(jìn)行的企業(yè)登記認(rèn)定。即:企業(yè)辦理變更登記的,適用于該款規(guī)定;企業(yè)辦理新設(shè)登記的,不適用于該款規(guī)定。對(duì)新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。

4.184號(hào)文件第四條規(guī)定的“企業(yè)分立”,僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為。

5.184號(hào)文件第七條中規(guī)定的“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”,是指母公司與其全資子公司之間、母公司所屬的各個(gè)全資子公司之間的關(guān)系,以及同一自然人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間、同一自然人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司之間的關(guān)系。

6.以出讓方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的,不屬于184號(hào)文件規(guī)定的范圍,對(duì)承受人應(yīng)征收契稅。

根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定,提出納稅籌劃方案如下:

第一步,金盛公司與興業(yè)公司簽訂投資協(xié)議,共同出資組建興盛有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本為1億元,金盛公司出資200萬元企業(yè)分立的納稅籌劃, 出資方式為貨幣資金,投資比例為2%,興業(yè)公司出資9800萬元, 出資方式為三幢商品房, 投資比例為98%,并約定興盛有限責(zé)任公司成立后,于6個(gè)月內(nèi)辦理商品房產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。辦理商品房產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)時(shí),新設(shè)立的興盛有限責(zé)任公司承受興業(yè)公司投入的房產(chǎn),因興業(yè)公司投資比例超過50%,享受免征契稅392萬元。

第二步,辦理完商品房產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)后,金盛公司與興業(yè)公司另簽訂一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,約定興業(yè)公司將所持興盛有限責(zé)任公司9800萬元股份原價(jià)轉(zhuǎn)讓給金盛公司股東。

第三步,股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢后,金盛公司與興盛有限責(zé)任公司于2005年1月簽訂合并協(xié)議,由金盛公司合并興盛有責(zé)任公司,合并后金盛公司承受原興盛有限責(zé)任公司的房產(chǎn),享受免征契稅392萬元。

在以上對(duì)于契稅繳納的若干案例籌劃中,要注意契稅繳納和土地增值稅繳納密切相關(guān),進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需同時(shí)考慮土地增值稅的稅負(fù),并結(jié)合有關(guān)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的相關(guān)免征政策,綜合考慮企業(yè)總體稅負(fù)支出,方能取得較好的籌劃效果。

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