稅務籌劃企業(yè)(企業(yè)稅務籌劃)

1稅務籌劃的概念

稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內，通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來，稅務籌劃在許多國家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃已不斷被人們所認識、所接受，并已成為公司、企業(yè)財務管理的重點之一。

稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關法律的前提下，所應取得的合法收益。

2稅務籌劃的原則

企業(yè)稅務籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務籌劃在現化企業(yè)財務管理中的作用，促進現代企業(yè)財務管理目標的實現，進行企業(yè)稅務籌劃必須遵循以下原則；

2.1依法性原則。依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規(guī)范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅稅務籌劃企業(yè)，企業(yè)財務管理者應加以反對和制止。第二，企業(yè)稅務籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經濟法規(guī)。國家財務會計法規(guī)是對企業(yè)財務會計行為的規(guī)范，國家經濟法規(guī)是對企業(yè)經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業(yè)，在進行稅務籌劃時，如果違反國家財務會計法規(guī)和其他經濟法規(guī)，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

2.2事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅務籌劃時，根據國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，進行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。

2.3服從于財務管理總體目標原則。稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅務籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業(yè)的稅收籌劃不僅是企業(yè)綜合稅收負擔額的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。即企業(yè)進行稅務籌劃時應服從于企業(yè)財務管理的總體性目標。例如:稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現。

2.4服務于財務決策過程性原則。企業(yè)稅務籌劃是通過對企業(yè)的經營的安排來實現，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經營、利潤分配決策的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的稅務籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策的過程。如果企業(yè)財務決策的過程缺少了稅務籌劃的服務，那么財務決策的科學性和可行性必然會受到重大影響，甚至企業(yè)會作出錯誤的財務決策。

3稅務籌劃的基本方法

稅務籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方式相結合。為了便于分析及理解，現只簡單介紹利用稅收優(yōu)惠政策法、利用會計處理方法等籌劃方法。

3.1利用優(yōu)惠政策籌劃法利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法，是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃的方法。從稅制構成要素角度講，利用稅收優(yōu)惠進行的稅務籌劃主要是利用以下幾個優(yōu)惠要素：利用免稅、利用減稅、利用稅率差異、利用分劈技術、利用稅收扣除、利用稅收抵免、利用退稅等八種方式。其中第一、二兩種方法技術簡單、適用范圍較窄，且具有一定得風險性。第三、四種方法相對適用范圍較廣，技術上較為復雜。第五至第八種方法進行稅務籌劃時，涉及的項目多相對涉及的范圍較廣。

稅收優(yōu)惠政策是國家的一項經濟政策，企業(yè)對其有效利用進行稅務籌劃是會得到國家的支持及鼓勵的。但不同的企業(yè)利用優(yōu)惠政策的方式和層次卻不盡相同。有的企業(yè)只是被動的接受，而有的企業(yè)則是積極創(chuàng)造條件，想盡辦法充分利用；有的企業(yè)利用優(yōu)惠采取的是合理合法手段，而有的則是采取非正規(guī)合法手段。

利用稅收優(yōu)惠政策時應注意以下事項：

3.1.1盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。如果信息不足或不及時，企業(yè)就可能失去本可以享受的優(yōu)惠政策。一般來說，信息來源有稅務機關、稅務報紙雜志、稅務網站、稅務中介機構和稅務專家等幾個渠道；

3.1.2盡量充分利用。有條件的應盡量利用，沒有條件的或條件不充分的要在成本效益原則的基礎上盡量創(chuàng)造條件利用。

3.1.3與稅務機關保持良好的溝通。在稅務籌劃過程中，最核心的一環(huán)是要獲得稅務機關的承認，否則即使是再好的方案也會變得沒有任何意義，也不會給企業(yè)帶來任何經濟利益。

3.2利用會計處理方法進行籌劃法利用會計處理方法進行籌劃是指利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在目前的經濟活動中，同一經濟事項存在著不同會計處理方法的選擇，不同的選擇會對企業(yè)產生不同的財務狀況，同時這些不同會計處理方法又得到了稅法的認可。所以，企業(yè)可以通過有關的會計處理方法來籌劃從而達到獲取稅收收益的目的。如：

3.2.1存貨計價方法的選擇。存貨計價的方法有多種，如先進先出法、加強平均法、個別計價法、計劃成本法等，不同的計價方法對期末存貨成本、銷售成本的影響不同，從而影響到不同時期的應納稅所得額。特別是在物價持續(xù)上漲或下跌的情況下稅務籌劃企業(yè)，影響程度會更大。納稅人根據企業(yè)的自身實際狀況如處于盈利期、虧損期或享受稅收優(yōu)惠等不同情況，做出最有利于企業(yè)的存貨計價方法。

3.2.2固定資產折舊的方式選擇。固定資產價值是通過折舊形式轉移到成本費用中，折舊額的多少取決于固定資產的計價、折舊年限和折舊方法。購進固定資產方式不同，會對固定資產的計價有影響，如對于成套固定資產，其易損件、小配件可以單獨開票作為低值易耗入賬，因低值易耗領用時可以一次或分次直接計入當期費用。固定資產的折舊年限是個估計的經驗值，包含了人為的成份，從而為稅務籌劃提供了可能性。在稅率不變的情況下，企業(yè)根據自身的狀況選擇折舊方法。但需要注意的是，稅法規(guī)定了最低的折舊年限，稅務籌劃不能突破關于折舊年限的最低要求。固定資產的折舊方法有直線法及加速折舊方法兩大類，企業(yè)根據自身狀況及對預期企業(yè)所得稅率的判斷來選擇不同的折舊方法。

企業(yè)稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業(yè)做出企業(yè)價值最大化的決策。企業(yè)進行稅務籌劃的目標不僅僅是直接減輕稅收負擔，而且還包括有：無償使用財政資金以獲取資金的時間價值，納稅申報正確，繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰等。因此，稅務籌劃工作各企業(yè)都應該足夠重視，積極完善現代企業(yè)財務管理工作。

參考文獻：

[1]2009年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導教材.《稅法》.經濟科學出版社2009年版.

[2]唐騰翔，唐問.《稅收籌劃》.中國財政經濟出版社.1994年版.

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