導讀
在實務中，判斷一項增值稅應稅行為的納稅義務發(fā)生時間，在遵循基本原則的同時，還應結合具體情形準確適用相應的稅收政策規(guī)定。
對于增值稅納稅義務發(fā)生時間的界定，總的原則根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規(guī)定，“發(fā)生應稅銷售行為的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。”就發(fā)生應稅銷售行為而言，確定其增值稅納稅義務發(fā)生時間，是以“收訖銷售款項、取得索取銷售款項憑據(jù)或者發(fā)票開具時間”三者孰先原則確定。
具體來講，增值稅的納稅義務發(fā)生時間包括但不限于以下情形：
1. 納稅人發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產的應稅銷售行為，先開具增值稅發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形，按照國家稅務總局的規(guī)定允許使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼開具不征稅發(fā)票的情形除外）
2. 納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
3. 納稅人采取賒銷方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當天。
4. 納稅人采取賒銷方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
5. 納稅人采取分期收款方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當天。
6. 納稅人采取分期收款方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
7. 納稅人采取預收貨款方式銷售貨物（特定貨物除外），為貨物發(fā)出的當天。
8. 納稅人采取預收貨款方式，生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等特定貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
9. 納稅人委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
10. 納稅人銷售加工、修理修配勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。
11. 納稅人進口貨物，為報關進口的當天。
12. 納稅人發(fā)生銷售服務、無形資產或者不動產的應稅行為，并在其應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收到銷售款項的當天。
13. 納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，簽訂了書面合同并確定了付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當天。
14. 納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，簽訂了書面合同但未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
15. 納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，未簽訂書面合同的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
16. 納稅人提供（有形動產和不動產）租賃服務采取預收款方式的，為收到預收款的當天。
17. 納稅人銷售建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。
18. 納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。
19. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構
20. 銀行提供貸款服務按期計收利息（納稅人提供貸款服務，一般按月或按季結息）的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期（增值稅納稅義務發(fā)生時間）的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。
21. 納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天：
（一）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售納稅籌劃的原則，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（二）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（三）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（四）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（五）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（六）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
22. 納稅人發(fā)生以下視同銷售的情形，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務納稅籌劃的原則，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
另外，增值稅扣繳義務發(fā)生時間為被代扣稅款的納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（段文濤）
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