土石方工程屬于建筑類，如果工程承包方為小規(guī)模納稅人或施工項目為實行簡易計稅的老項目，則增值稅率為3%;如果工程承包方為一般納稅人且施工項目為實行一般計稅的新項目，則增值稅率為9%。
一、土石方工程是否可以簡易計稅。施工企業(yè)為一般納稅人，可以簡易計稅基于以下三種情形：一是一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。二是一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。三是一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
二、渣土清運稅收。按通常理解，“土方的清運”可能理解為對土方的清理，運用機器或人工清理土方，是一種工程作業(yè)服務(wù)，同樣屬于“其他建筑服務(wù)”，按9%的稅率計算銷項稅額。如果土方的挖掘及清運是同一項工程的整體業(yè)務(wù)，即挖掘土方的同時還負責(zé)土方的清運，均屬于“其他建筑服務(wù)”，按9%計繳增值稅沒有什么問題。如果土方挖掘和土方清運是分別不同工程的業(yè)務(wù)，“土方清運”只是受雇裝運土方，可能更符合“交通運輸服務(wù)”，運輸服務(wù)與建筑服務(wù)，征稅范圍不同，但適用的稅率相同，都是9%。
三、渣土費稅收。《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號)第二條規(guī)定：納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業(yè)化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：(一)采取填埋、焚燒等方式進行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。(二)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。(三)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。
渣土消納，是在滿足環(huán)保要求的條件下，對建筑垃圾進行減量化、資源化和無害化處理。委托方支付渣土消納費，采取填埋、焚燒等方式進行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物，因此，委托方支付渣土費可以取得“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”6%稅率的增值稅發(fā)票。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：劉小玲
2021年10月的解析——
建筑用土石方的涉稅實務(wù)探討
甲公司為增值稅一般納稅人，與某工業(yè)園區(qū)投資公司簽訂合同，對某地塊的一處山丘進行挖掘平整，合同約定暫定總價款2000萬元;
預(yù)計石料估值500萬元，按實際過磅數(shù)量計算石料價款，并從合同總價款2000萬元中剔除石料價款后結(jié)算實際應(yīng)支付合同價款，石料歸甲公司所有;
多余的土方不計價，由甲公司運出園區(qū)并自行依規(guī)處理。
甲公司與乙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂合同，由甲公司提供土方并負責(zé)運輸，總價款500萬。甲公司將以上園區(qū)的土方，運至乙公司房產(chǎn)項目施工地。
1、甲公司挖掘平整業(yè)務(wù)，應(yīng)按其他建筑服務(wù)計征增值稅。
應(yīng)稅銷售額按實際應(yīng)收取的全部價款確定，不得按扣除石料款的結(jié)算后實際取得的價款計征。
2、投資公司對石料作價，屬于以無形資產(chǎn)換取服務(wù)。
園區(qū)投資公司以石料作價抵減挖掘平整合同價款的部分，應(yīng)就該實際抵減的價款計征增值稅。
3、對換取服務(wù)的石料，應(yīng)按銷售貨物還是無形資產(chǎn)?
如按無形資產(chǎn)計征的，屬于銷售自然資源使用權(quán)還是其他權(quán)益性資產(chǎn)?(不討論是否適用免稅情形)
1)園區(qū)投資公司并未從事采掘石料等任何生產(chǎn)經(jīng)營活動，也并未以石料的實物交付給甲公司，僅以該山丘自然狀態(tài)下蘊藏的石料、由甲公司自行挖掘獲取的。
園區(qū)投資公司出售的是不具有實物形態(tài)的、有經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，不應(yīng)按銷售貨物計征。
2)是否屬于自然資源使用權(quán)?
財稅【2016】36號規(guī)定，自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。
有觀點認為，經(jīng)有關(guān)部門正式行政審批的才屬于自然資源使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。未見稅收文件對此明確規(guī)定，實務(wù)中確實也難以把握。
比如，丙公司廠區(qū)有閑置區(qū)域的自然土丘未清理，丁公司自行挖掘運走，丙公司對此收取的款項能否按銷售“無形資產(chǎn)—自然資源使用權(quán)”計征增值稅?
再如，丙公司在廠區(qū)鉆了一口深井取水，經(jīng)檢測水質(zhì)達礦泉水標(biāo)準，丁公司是食品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)洽談由丁公司自行購置取水設(shè)備和管道在此取水，丙公司對此收取的款項能否按銷售“無形資產(chǎn)—自然資源使用權(quán)”計征增值稅?
3)可以確定的是以上銷售的不具有實物形態(tài)，只是使用權(quán)等無形的資產(chǎn)，均是稅目過細導(dǎo)致的難以辨別。以上在適用稅率、征收率均一致的情形下，也就沒有辨別的意義了。
4、有的在合同中分別約定挖掘平整預(yù)算價款和運輸價款。
屬于服務(wù)+服務(wù)的兼營銷售行為。如是適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。
如合同中未分別約定，建筑服務(wù)部分可選擇簡易計稅的(如投資公司提供挖掘機部分柴油)，實際有場外運輸費用的，是否應(yīng)扣除運輸費用公允價部分分別計征?對建筑服務(wù)簡易計征，運輸部分一般計稅?
5、甲公司銷售石料、土方可選擇簡易計稅。
財稅[2009]9號規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率(財稅[2014]57號調(diào)整為3%)計算繳納增值稅：2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
石料、土方是甲公司自行挖掘的，屬于自產(chǎn)貨物，如銷售用于：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的，可選擇簡易計稅。
9號文件對銷售用途的規(guī)定很有意思，假設(shè)銷售給生產(chǎn)滑石粉廠家的，該廠家滑石粉有賣給體育比賽用的、有賣給裝飾公司用的，甲公司能否選擇簡易計稅?
6、假設(shè)甲公司將以上自行采掘的石料，用機械加工成砂子、石子、石屑(機制砂)，能否選擇簡易計稅?
對比財稅[2009]9號第二條第三款第2、3項：
“2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料?！?/p>
“3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)?！?/p>
1)砂、土、石料：未要求自己采掘的連續(xù)生產(chǎn);只要求自產(chǎn)，不論其原料是外購，還是自己采掘;自產(chǎn)，就是要有生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，直接買賣的不屬于自產(chǎn)。
2)磚、瓦、石灰：要求自產(chǎn)+自己采掘;外購原料生產(chǎn)的，不是連續(xù)生產(chǎn);而實務(wù)中石灰的生產(chǎn)，外購石料的居多。
3)綜上條款規(guī)定，機制砂石，外購原料的，應(yīng)可選擇簡易計稅。
400-835-0088
