全國(guó)人大向中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)征求關(guān)于增值稅法的意見(jiàn)和建議中，作為中國(guó)企聯(lián)管理咨詢(xún)委員會(huì)副主任單位，理臣咨詢(xún)專(zhuān)家方志祥受邀建言，對(duì)增值稅法提出以下修改意見(jiàn)：
01草案第三章第九條
“按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額”
“應(yīng)納稅額，為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額”從理論或研究角度看是沒(méi)有問(wèn)題，但“應(yīng)納稅額”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”均有明確的概念，增值稅實(shí)務(wù)中如果按該表述，沒(méi)考慮進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)額轉(zhuǎn)出、上期留抵稅額、免抵退應(yīng)退稅額、按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)稅額等因素。
結(jié)合增值稅及附加稅申報(bào)表（一般納稅人適用）如圖示：
綜上，第九條改為以下表述更為合適：
“按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額,為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期實(shí)際抵扣稅額后的余額”
02草案第三章第十一條
“銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷(xiāo)售額乘以本法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅稅額”
“進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額”
依據(jù)增值稅實(shí)務(wù)，公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比較典型，有“支付”進(jìn)口增值稅，“負(fù)擔(dān)”采購(gòu)過(guò)程中支付供應(yīng)商的增值稅，收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，第十一條按以下表述更加合適：
“進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購(gòu)進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付、負(fù)擔(dān)或者計(jì)算的增值稅稅額”
03草案第三章第二十六條
“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照下列規(guī)定確定：
（一）發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得銷(xiāo)售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)日。
（二）視同發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為視同發(fā)生應(yīng)稅交易完成的當(dāng)日。
（三）進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)日。”
進(jìn)入關(guān)境到完成報(bào)關(guān)，是不受企業(yè)控制的。若當(dāng)月最后一天進(jìn)入關(guān)境，完成報(bào)關(guān)極大可能在下月；若以進(jìn)入關(guān)境當(dāng)日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，則在下月完成報(bào)關(guān)時(shí)要同時(shí)申報(bào)上月進(jìn)口增值稅。若報(bào)關(guān)時(shí)間再延遲，申報(bào)日尚未完成報(bào)關(guān)，則申報(bào)納稅無(wú)依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)延遲納稅，從而影響企業(yè)信用，而該影響，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)主觀(guān)、客觀(guān)均無(wú)錯(cuò)，明顯對(duì)公司不利。
建議將其中的第三點(diǎn)改為以下表述更為合適：
“（三）進(jìn)口貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物報(bào)關(guān)的當(dāng)日”
400-835-0088
