一、本案背景：
XXX控股股份公司作為當(dāng)?shù)卣瓏衅髽I(yè)改制上市的企業(yè)，在該政府對所轄區(qū)域進(jìn)行舊城改造的時(shí)候，優(yōu)先獲得了政府對某些地塊進(jìn)行開發(fā)的許諾(當(dāng)時(shí)土地尚未實(shí)行掛牌招標(biāo)制度)。
由于，擬開發(fā)的這些地塊上住戶搬遷、建筑物拆除、土地平整以及土地出讓金和政府配套設(shè)施費(fèi)需要的資金非常巨大，而且開發(fā)時(shí)間也比較長。所以，該公司在對該地塊進(jìn)行自主開發(fā)時(shí)產(chǎn)生的資金缺口非常巨大。為了解決資金的缺口，盡快實(shí)現(xiàn)政府開發(fā)該地塊土地的要求，公司根據(jù)政府的許諾，以擁有擬開發(fā)地塊土地使用權(quán)的身份尋找土地的購買者和使用者。
XXX控股股份公司，在找到土地的購買者和使用者后，與其合資設(shè)立一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)公司，然后以這個(gè)合資的房地產(chǎn)開發(fā)公司為單位，向政府有關(guān)部門申請立項(xiàng)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。政府有關(guān)部門也給予了審批，將土地的開發(fā)權(quán)授予了新設(shè)立的房地產(chǎn)公司。
新設(shè)立的房地產(chǎn)公司在獲得土地的開發(fā)權(quán)后與XXX控股股份公司簽定委托代辦拆遷協(xié)議。XXX控股股份公司將收到的拆遷收入按照稅目：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓---土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;稅率5%申報(bào)交納了營業(yè)稅。
二、本案營業(yè)稅錯(cuò)繳原因及分析
本案XXX控股股份公司錯(cuò)交營業(yè)稅的原因是：本應(yīng)按照稅目：建筑業(yè)—其他工程;稅率：3%，進(jìn)行營業(yè)稅申報(bào)的事項(xiàng)，錯(cuò)誤地按照稅目：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓—土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;稅率5%，進(jìn)行了營業(yè)稅申報(bào)交納。
本案XXX控股股份公司，錯(cuò)誤地認(rèn)為自己進(jìn)行了土地使用轉(zhuǎn)讓行為主要原因是將政府許諾土地使用權(quán)認(rèn)為是自己獲得了法定土地使用權(quán)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)政府領(lǐng)導(dǎo)和公司領(lǐng)導(dǎo)的講話精神，沒有進(jìn)行專業(yè)的識別和判斷，就按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)進(jìn)行了營業(yè)稅的納稅申報(bào)。
三、本案的啟示
納稅人對自己重大經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅義務(wù)的識別和判斷。否則，極易發(fā)生上述案例中錯(cuò)用稅目稅率的事項(xiàng)。納稅人涉稅事項(xiàng)稅種、稅目、稅率的錯(cuò)誤，給他帶來的結(jié)果是兩個(gè)：1、該交的稅沒有繳，使納稅人產(chǎn)生接受處罰的風(fēng)險(xiǎn)。2、不該交的稅繳納入庫，使納稅人發(fā)生不該發(fā)生的損失。綜上所述，納稅人對自己的涉稅行為，進(jìn)行納稅義務(wù)的識別和判斷，是企業(yè)管理中一個(gè)新的工作內(nèi)容。
附件：XXX控股股份有限公司關(guān)于收到退還稅款的公告
本公司及董事會(huì)全體成員保證信息披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。
XXX控股股份有限公司(以下簡稱“公司”)屬房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，目前公司主營業(yè)務(wù)中的土地開發(fā)業(yè)務(wù)類型主要分為兩類：一是受委托方委托，對北京YY街區(qū)域內(nèi)指定地塊進(jìn)行土地開發(fā)后交與委托方并收取土地開發(fā)費(fèi)，由委托方自行向政府加納土地出讓金并辦理土地使用權(quán)手續(xù);二是公司自主進(jìn)行土地開發(fā)并在取得土地使用權(quán)后再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或繼續(xù)進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)。
公司從2000年至2003年11月針對上述業(yè)務(wù)中的第一類業(yè)務(wù)一直按照營業(yè)稅中“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”的稅目交納5%的營業(yè)稅。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，公司上述受托土地開發(fā)業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)按照“建筑業(yè)-其他工程”交納3%的營業(yè)稅。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第五十一條的規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
為此，公司于近日收到由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的營業(yè)稅及附加共26,396,465.4元。
上述款項(xiàng)將計(jì)入公司2004年度非經(jīng)常性損益，并對公司本年業(yè)績有積極影響。
特此公告。
XXX控股股份有限公司
看完該案例，給我的第一感覺就是這個(gè)機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員真是為企業(yè)提供了極大的專業(yè)幫助并產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值;可是又一想，這種服務(wù)屬于稅務(wù)籌劃的范疇嗎?好象有些差強(qiáng)人意，不是非對專業(yè)人員的專業(yè)水平有任何懷疑沃爾瑪稅收籌劃案例，但是由于該案例是建立在企業(yè)對稅法不熟，誤用稅目，導(dǎo)致到繳稅款的基礎(chǔ)之上的沃爾瑪稅收籌劃案例，如果歸類于“成功的稅務(wù)籌劃”案例有些牽強(qiáng)。該類案例反映的實(shí)際是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的缺陷，專業(yè)人員僅僅是幫助企業(yè)糾正了錯(cuò)誤的做法，控制了錯(cuò)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，還沒有上升到稅務(wù)籌劃服務(wù)的層次，如果稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)以提供此類涉稅服務(wù)為“成功標(biāo)準(zhǔn)”，那行業(yè)的發(fā)展前景就難讓人期待了。
如果在為該企業(yè)提供這項(xiàng)服務(wù)以后，再進(jìn)一步提供稅務(wù)籌劃服務(wù)，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅或企業(yè)所得稅的節(jié)省，稱之為“成功”的稅務(wù)籌劃案例就名至實(shí)歸了。由于沒有更多的資料可供參考，在該項(xiàng)目中，某機(jī)構(gòu)為該企業(yè)同時(shí)提供了高水準(zhǔn)的籌劃服務(wù)也未可知。
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