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一、企業(yè)籌建期如何進行納稅籌劃？
（一）虧損年度的納稅籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營之前所進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。
如果不按稅法規(guī)定，仍然計算為虧損年度，很有可能在未來的5年內(nèi)無法得到彌補。
如果按稅法規(guī)定，不計算為虧損年度，則可以將開辦費用在企業(yè)所得稅前的扣除時間向后遞延，有利于虧損抵扣期限的調(diào)節(jié)。
（二）攤銷期限的納稅籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的開辦費用可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
如果企業(yè)采用一次性扣除開辦費用，前期形成的虧損，則很有可能在未來的5年內(nèi)無法得到彌補。
如果企業(yè)采用分期攤銷，則可以將開辦費用在企業(yè)所得稅前的扣除時間向后遞延，有利于虧損抵扣期限的調(diào)節(jié)。
如果企業(yè)投產(chǎn)后，前期盈利較多，很顯然應(yīng)當(dāng)采用一次性扣除開辦費用，有利于利潤的調(diào)節(jié)，實現(xiàn)遞延納稅。
(三)企業(yè)類型的納稅籌劃
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）文第一條規(guī)定：
自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
企業(yè)可以根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)、《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號) “來評價、判斷、確認(rèn)企業(yè)是否可以申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，享受10年的可彌補虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策。
二、個體工商戶籌劃思路分析
大家都知道其實個體工商戶一般來說規(guī)模都很小，比如說我們街面上可能會出現(xiàn)一個小超市，一個小商店，一個小餐館，這個類型，你會發(fā)現(xiàn)它的營業(yè)執(zhí)照都是個體工商戶，類似于家庭作坊式的經(jīng)營方式。個體工商戶是是按照經(jīng)營所得交個人所得稅的，經(jīng)營所得簡單理解就是收入減去成本以后的這個利潤，這部分所得要交個人所得稅。
以前，在做一些籌劃的時候，一般的籌劃都會去選擇成立一個個體工商戶，為什么？因為個體工商戶，能夠給企業(yè)節(jié)稅，但是，從2019年1月1號以后為了節(jié)稅，可能會選擇有限公司，就不一定是個體工商戶了，為什么？因為從2019年1月1日以后小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度進一步加大。小微企業(yè)的企業(yè)所得稅，最低的稅負可以達到5%，最高25%？而個個體工商戶，最高的稅負能達到35%，它要遠超于這個小微企業(yè)。
所以， 2019年1月1號以后，想要成立公司去節(jié)稅的時候，我們就要權(quán)衡利弊，去進行測算，到底是應(yīng)該成立個體工商戶還是應(yīng)該成立小微企業(yè)，那么目前來講，我個人比較傾向于成立小微企業(yè)，也就是說成立有限公司，這樣可能對于未來的三年內(nèi)節(jié)稅更為方便，為什么這么說？
因為大家都知道從2019年1月1號開始，我們很多地方在逐步取消個體工商戶的核定增收，取消了核定征收意味著什么？意味著即便是個體工商戶也需要有成本費用的發(fā)票才能在個人所得稅前去扣除這部分成本費用，但是，個體工商戶在實務(wù)中有的時候很難取得發(fā)票。但是實務(wù)中也有例外，也有很多省市分別出臺文件說個體工商戶也還是可以進行核定征收個人所得稅。所以，實務(wù)中，需要因地制宜，具體問題，具體分析了。
三、有限公司籌劃思路分析
說完個體，我們再來講有限公司，有限公司我們都知道它是法人企業(yè)，因為你從營業(yè)執(zhí)照上就能很清晰的看到，有一項叫法定代表人？所以，我們稱其為法人企業(yè)，而法人企業(yè)它交的是企業(yè)所得稅，也就是我們大家最常見的關(guān)于25%這個稅率的企業(yè)所得稅。當(dāng)然， 2019年出臺了主要針對小型微利企業(yè)普惠性政策，從 2019年1月1號開始，小型微利企業(yè)如果應(yīng)納稅所得額沒有超過100萬的話，實際的稅負其實是5%， 而超過100萬到300萬的部分，實際稅負是10%，那么對于企業(yè)來講是非常非常有利的。如果你不是小型微利企業(yè)的話，那么這個企業(yè)所得稅的這個稅率就是25%。
那么說到企業(yè)所得稅，不知道大家在實務(wù)中有沒有留意這樣一個問題，就是近些年來，我們會發(fā)現(xiàn)，凡是跟企業(yè)所得稅有關(guān)的稅收優(yōu)惠特別特別多，你比如說有這個三免三減半，稅額式減免，稅基式減免等等，但是生產(chǎn)經(jīng)營的個人所得稅的稅收優(yōu)惠其實是很少的。而且另外在并購重組方面的稅收優(yōu)惠，也都是針對企業(yè)所得稅，而不是個人所得稅。
所以，有限公司它其實是一個非常好的一個投資平臺，怎么理解？比如說你想成立的一個公司，并不是以把最終的錢揣到自己個人腰包為目的，比如說，你將來想上市，比如說你想做這個并購重組業(yè)務(wù)，再比如說你只是想對外投資獲取利潤的，那么這種情形你肯定成立有限公司是更為妥當(dāng)，為什么？因為有限公司它本身就是一個天然的利潤儲存平臺，為什么這么說？
我們來分析一下，先說以投資為目的，假如說你成立一個公司只是想對外進行投資，投資拿回來這個錢呢，你并不想揣到個人的腰包里，而是還想再去做別的事情企業(yè)稅務(wù)籌劃，那么這種情況下你一定是成立有限公司，因為我們企業(yè)所得稅法規(guī)定了，居民企業(yè)之間的股息紅利是免企業(yè)所得稅的。
舉例說明：
比如說你是個有限公司，我也是一個有限公司，我對你進行投資，我占10%的這個股權(quán)。那么當(dāng)你分紅的時候給我分回來100萬，那么我的這個公司分回的100萬，就不需要交企業(yè)所得稅，因為企業(yè)所得稅規(guī)定我們倆之間的這個投資收益是免企業(yè)所得稅的。所以呢，我們投資分回這個利潤，是不用交企業(yè)所得稅的，分回的利潤可以再對外進行投資企業(yè)稅務(wù)籌劃，或者是對內(nèi)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，這種情況下，是免企業(yè)所得稅的，所以如果是這種方式，選有限公司會更為妥當(dāng)。
再比如說，我們企業(yè)想要做并購重組，那也一定是成立有限公司，為什么？因為有限公司是繳納企業(yè)所得稅，而并購重組中針對企業(yè)所得稅有一個特殊性稅務(wù)處理，可以延緩繳納企業(yè)所得稅，也就是暫不繳納這個企業(yè)所得稅，對于企業(yè)來講也是特別優(yōu)惠的這么一個地方，所以我們把有限公司稱之為天然的利潤儲存平臺。那么如果說設(shè)立企業(yè)為了將來上市，那么在上市之前，肯定要做一些股權(quán)架構(gòu)上和并購上的一些梳理，那么也一定是企業(yè)所得稅才會有優(yōu)惠。 對于以上有限公司的這些個優(yōu)惠政策，個體工商戶都是沒有的，所以在成立主體之前，一定要考慮清楚成立企業(yè)的目的。
我們再舉一個簡單的小例子，比如說大家最近對于這個人工成本等其他一些不能取得發(fā)票問題，現(xiàn)在都比較懵，不知道應(yīng)該怎么處理，以前，一般都是告訴大家，可以成立一個個體工商戶來解決，但是隨著稅收形式的變化，變得不一定可行了。舉例說明：比如說一個培訓(xùn)講師，以前成立的是個體工商戶，個人所得稅走的是核定征收，核定了這個最終的利潤率是2.8%，也就是說如果賺100萬，我只交2.8萬的個人所得稅，這樣一來，應(yīng)該是非常優(yōu)惠的一個情形。
但是，2019年1月1號以后，部分省份取消了這個核定征收的政策，都要進行查賬征收。查賬征收就會直接面臨一個讓人頭疼的問題，就是實際上是沒有啥成本的？接著上述案例來說明：培訓(xùn)講師個人用知識來為財稅從業(yè)者提供服務(wù)，基本上是沒有什么成本的，而收費還比較高，所以這種情形下，可能就要按照35%這檔稅率來計算個人所得稅，這樣一來賺100萬，要交35萬的個人所得稅，大概的這么一個比例，那么這種情形的稅負就相當(dāng)高了？
那么，這種情況下，就不能成立個體工商戶了，而是應(yīng)該轉(zhuǎn)身成立有限公司？如果成立有限公司，一年收入100萬，假如沒有任何成本費用的，那所得也就是100萬，符合小型微利企業(yè)條件，企業(yè)所得稅僅交5%，也就是交5萬的企業(yè)所得稅，這個稅負要遠比我們個體工商戶交的低。那么，有人會反問說，個體工商戶交完稅以后，錢可以直接揣在個人兜里，是合理合法的。可是如果成立有限公司，雖然交的企業(yè)所得稅5萬，可是剩的95萬，是在企業(yè)而不能直接拿到個人手里，如果拿到個人手里，你還要再交20%的這個股息分紅的個人所得稅？
實際上，沒錯，是這個道理，但是，即便說真的是去實打?qū)嵉慕?0%的個人所得稅，也要比我們成立個體工商戶的35%稅率要低一些。另外實務(wù)中，日常所發(fā)生的一些費用也都可以往里進，就相當(dāng)于用一些發(fā)票，就把這個95萬的利潤它拿出來了，就是交了5%的企業(yè)所得稅，可是剩余的這個錢，也并不一定交個人所得稅，而是通過發(fā)票報銷費用方式把錢揣到兜里，不知道大家能不能明白這個意思，這也是我們設(shè)立主體時候的需要考慮的一個問題。
那么，個體工商戶和有限公司稅收方面的區(qū)別講清楚了，有人還會問說，這有限公司、個體工商戶是小規(guī)模還是一般納稅人，這個有有啥影響嗎？那么，如果說你現(xiàn)在要成立一個公司，具體還是要看企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，來確定你到底是選擇一般納稅人還是小規(guī)模，因為年銷售額只要不超過500萬，就是增值稅上的小規(guī)模納稅人，那么小規(guī)模納稅人2019的政策優(yōu)惠也很大，月銷售額不超過10萬或者季度不超過30萬，可以免增值稅。所以我們要在事前，把這些稅收政策都區(qū)別清楚，然后呢，根據(jù)我們成立企業(yè)的目的，再去選擇這個主體身份，不要盲目的去進行處理。
最后，總結(jié)一下，企業(yè)類別到底應(yīng)該如何選擇？要看設(shè)立企業(yè)的目的是什么，稅收籌劃的前提要以實際經(jīng)營業(yè)務(wù)為核心。如何選擇，如何籌劃，切忌不可盲目操作。
以下這樣的稅收籌劃企業(yè)千萬不要做，小心給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險
背景：
我公司打算自建商城銷售產(chǎn)品，老板請了財稅咨詢公司做稅務(wù)籌劃。籌劃方案如下圖：
方案解釋：
我司原來只是一家貿(mào)易公司，現(xiàn)在拆分為三家公司?；I劃方案中消費者購買產(chǎn)品支付貨款后，平臺的虛擬賬戶會把收入拆分為三部分，分別是銷售貿(mào)易公司銷售產(chǎn)品收入，物流服務(wù)公司物流服務(wù)收入，信息平臺公司的信息服務(wù)費收入，這樣原來全部收入按13%交增值稅，現(xiàn)在拆分給物流服務(wù)公司和信息平臺公司的收入只需要按6%交增值稅，從而起到節(jié)稅效果。如果消費者需要發(fā)票，則會收到前面所述三家公司分別開具的發(fā)票。
疑惑：
且不論三家收入拆分的比例是否合理，這種收入拆分的方法合理嗎？稅局是否會以減少稅收為目的的安排為理由，不予以認(rèn)可？
所有的稅收籌劃想要落地，最重要的是稅收安排同業(yè)務(wù)活動的契合，這種契合有兩個維度需要關(guān)注：一個維度是真實性；第二個維度是合理性。
從這個案例來看，核心是將一項業(yè)務(wù)分拆為三項，并對應(yīng)成立了三家公司分別對應(yīng)三塊業(yè)務(wù)。原本的正常銷售被分拆為銷售行為、物流服務(wù)、信息服務(wù)三個平行的業(yè)務(wù)內(nèi)容，希望能夠享受三種不同業(yè)務(wù)增值稅的不同稅率，而非全部按照貨物銷售繳納13%增值稅。
但問題是，這種分拆在業(yè)務(wù)上能否站得住腳？三種強行分拆的業(yè)務(wù)是真實存在且具有合理性的嗎？
首先，銷售業(yè)務(wù)當(dāng)然是真實存在的。
物流服務(wù)和信息服務(wù)是否也是真實的存在？一項真實而合理的業(yè)務(wù)至少應(yīng)該具有兩個方面特點：
1、業(yè)務(wù)的相對獨立性。
也就是說物流業(yè)務(wù)和信息服務(wù)是相對獨立于銷售環(huán)節(jié)的，這種獨立從業(yè)務(wù)本身的操作上應(yīng)當(dāng)獨立，從人員上應(yīng)當(dāng)獨立，從業(yè)務(wù)結(jié)果上應(yīng)當(dāng)獨立。如果是物流業(yè)務(wù)勉強可以算是獨立的，信息服務(wù)的獨立性實在讓人難以信服，作為一個自建商城，獲客渠道并非來自于線上或者平臺，而是來自于線下客流，獨立的信息服務(wù)從何談起？
2、符合行業(yè)慣例和行業(yè)邏輯。
任何業(yè)務(wù)的合理性都應(yīng)當(dāng)從行業(yè)慣例和行業(yè)邏輯中找到證據(jù)和理由，普通的貿(mào)易公司或者商城在簡單銷售業(yè)務(wù)中通常很難將業(yè)務(wù)分拆，唯獨這一家公司做了分拆，如果不是顛覆性創(chuàng)新，那一定就是別有用心。
其次，價格的分拆應(yīng)該具備合理性。
本身業(yè)務(wù)的獨立性就難以服眾，我們看到案例中為了達到降稅效果，強行將信息服務(wù)的所謂返傭支出抽出400元，達到了銷售收入占比的40%，哪個行業(yè)的傭金能夠占到銷售收入的如此高比例？所得稅中曾有明確規(guī)定，可以在所得稅前扣除的傭金不得超過合同總金額的5%，這從側(cè)面可以說明40%比例的粗制濫造和荒謬。當(dāng)然，如果只有5%的傭金，這個所謂的籌劃就失去了意義。
最后，資金流、發(fā)票、合同的協(xié)調(diào)一致應(yīng)當(dāng)保持。
無論怎樣的業(yè)務(wù)分拆，資金流、發(fā)票和合同的一致性是確保業(yè)務(wù)真實合理的最重要證據(jù)鏈。本案例中客戶統(tǒng)一支付1000元貨款，內(nèi)部強行分拆為300、400、和100，將導(dǎo)致資金流的不一致，給具體落地實施帶來風(fēng)險。但如果要求客戶支付時分拆，有可能引發(fā)客戶的不滿甚至流失，因此證據(jù)鏈的扭曲也驗證了這種所謂籌劃的不真實。
我們從上述分析不難看出，再高明的籌劃也不能脫離業(yè)務(wù)的真實性與合理性，很多所謂專家在實務(wù)中強行向企業(yè)灌輸偷工減料的生硬稅籌操作方案，結(jié)果只能是給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。好的稅籌，不僅真實、合理，而且所有的邏輯順暢，證據(jù)鏈完備統(tǒng)一，這才是完美籌劃的應(yīng)有之意。
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