西安稅務(wù)籌劃(崔曉軍 西安稅務(wù))

本科生學(xué)年論文題目:增值稅稅收籌劃分析 以西安市某紡織有限公司為例 【目錄】……………………………………………3一、背景介紹…………………………………………………·3（一）、稅收籌劃概述…………………………………………3（二）、增值稅稅收籌劃時機成熟……………………………4二、案例介紹及分析…………………………………………·5（一）、企業(yè)概況………………………………………………5（二）、銷售時發(fā)生現(xiàn)金折扣…………………………………5（三）、采取委托代銷方式下…………………………………6（四）、運費的增值稅稅收籌劃………………………………8三、提出建議…………………………………………………·8（一）、轉(zhuǎn)化現(xiàn)金折扣銷售方式………………………………8（二）、選擇適當?shù)拇N方式…………………………………9（三）、可將運輸車隊單獨剝離減少稅收……………………9總結(jié)…………………………………………………………·10參考文獻……………………………………………………·10【中文摘要】增值稅稅收籌劃是企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容。本文通過對西安市未央?yún)^(qū)某紡織有限公司的調(diào)研，在綜合考慮多種因素的情況下，系統(tǒng)解析了如何選擇適當?shù)亩愂栈I劃方法，盡力降低增值稅稅負，最大限度地增加企業(yè)的稅后收益，為最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃增值稅 減稅【正文】一、背景介紹（一）、稅收籌劃概述稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，運用稅法賦予的權(quán)利，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大的節(jié)稅利益的一種理財行為。稅收籌劃的目的是減輕稅負，即少負稅。它同企業(yè)最大限度地追求利潤的目標一致。稅收籌劃類型含義1、避稅籌劃是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取納稅利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。實現(xiàn)涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于納稅方面的處罰，即在納稅方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取納稅上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。 3、稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間4、經(jīng)濟國際化為企業(yè)實現(xiàn)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件二、案例介紹及分析（一）、企業(yè)概況1、本文以A 公司(西安市未央?yún)^(qū)某紡織有限公司)為例，通過調(diào)研，系統(tǒng)解析該企業(yè)關(guān)于其最大納稅額增值稅的稅收籌劃問題。2、A 公司是一家以加工制造銷售面料布為主要業(yè)務(wù)的公司，其公司業(yè)務(wù)決定了它屬于增值稅納稅范疇。其繳納的主要稅種包括增值稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、營業(yè)稅和各項所得稅等。在各稅種之中，增值稅繳納的比重較重。3、由于各種原因，A 公司在銷售產(chǎn)品過程中所采用的銷售方式以及運輸費用的核算等方面的處理上都存在一定的問題。而這些業(yè)務(wù)的準確核算對于西安市未央?yún)^(qū)某紡織有限公司的凈利潤有著極大的影響，因此有一定的籌劃空間。（二）、銷售時發(fā)生現(xiàn)金折扣的增值稅稅收籌劃1、B 公司是A 公司最大的采購商。從2008 年1 月1 日—2008 年12 月31 日A 公司與B 公司簽訂的銷售合同中西安稅務(wù)籌劃，統(tǒng)計出全年所簽訂的各類面料布的合同金額為6 791 萬元，如圖1所示。

銷售額7 638 620600557 548568575503500472 466 400300合同金額200100012 3 4 5 6 7 89 10 11 12月份圖1 A 公司與B 公司合同金額2、合同中規(guī)定的折扣為n/31，2/30。即如果對方可以在30 天內(nèi)付款，將給予對方2%的銷售折扣。在這種情況下，向B 公司銷售時發(fā)生的每月應(yīng)繳增值稅銷售稅額情況，如圖2 所示。全年增值稅銷項稅額＝6 791×17%＝1 154.47（萬元）增值稅額（萬元）891011 12月份圖2 銷項稅額3、籌劃方案：A 公司可以主動壓低貨物的價格，將合同金額降低到給B 公司2%折扣之后的金額，同時在合同中規(guī)定，若B 公司超過30 天后付款，將加收銷售時給予2%折扣的滯納金。這樣，A 公司的收入并沒有受到實質(zhì)影響。這種情況下的繳稅與之前相比較，如圖3 所示。增值稅額（萬元）12010080籌劃前60籌劃后40200 123 45 67 8 910 11 12月份圖3 現(xiàn)金折扣稅收籌劃前、后銷項稅額比較4、籌劃之后，全年增值稅銷項稅額＝6791×（100%- 2%）×17%＝1 131.380（萬元）。

通過比較，籌劃之后增值稅銷項稅額減少了1 154.47－1 131.3806＝23.0894（萬元）。（三）、采取委托代銷方式下的增值稅稅收籌劃1、在銷售網(wǎng)絡(luò)日益發(fā)達的今天，產(chǎn)品的分銷代理商也越來越多，代理的形式不同，所產(chǎn)生的稅負也不一樣。A 公司為盡可能地擴大市場占有率，積極通過采用各種銷售方式來拓寬銷售渠道以增加產(chǎn)品的銷售量，提高企業(yè)收益。在銷售過程中，通過委托代銷方式銷售產(chǎn)品就占了相當比重。2、從2007 年10 月份，A 公司與三元紡織品開發(fā)有限公司簽訂了一項代銷協(xié)議：由三元紡織品開發(fā)有限公司代銷A 公司產(chǎn)品，三元紡織品開發(fā)有限公司根據(jù)實際代銷金額，向A 公司收取實際代銷金額10%的代銷手續(xù)費。同時協(xié)議上注明：面料布的單位成本9.5 元/ 米,面料布在銷售時為12.4 元/ 米。從2008 年1 月1 日~2008 年12 月31 日全年代銷的米數(shù)，如表1 所示。月份1234 56789101112合計米數(shù)（萬米）390通過會計核算，A 公司全年向西安三元紡織品開發(fā)有限公司銷售時發(fā)生的費用稅金及收入如下：⑴、應(yīng)繳銷項增值稅額=160×12.4×17%=337.28(萬元)⑵、支付手續(xù)費=160×12.4×10%=198.4(萬元)⑶、實際本年代銷收入=160×12.4- 198.4=1 785.6(萬元)3、籌劃方案：代銷通常有兩種方式，收取手續(xù)費和視同買斷。

A 公司與三元紡織品開發(fā)有限公司采用的就是收取手續(xù)費的代銷方式。假設(shè)A公司與三元紡織品開發(fā)有限公司采用視同買斷的代銷方式，則雙方簽訂的合同應(yīng)該為：A公司以11.16 元/ 米（12.4- 12.4×10%） 的單位售價將面料布出售給三元紡織品開發(fā)有限公司，未來三元紡織品開發(fā)有限公司無論是以何種價格出售這些面料布，A公司都不得干涉。4、籌劃后的結(jié)果：A公司全年應(yīng)交增值稅=160×11.16×17%=303.552(萬元)，實際本年代銷收入為160×11.16=1 785.6(萬元)。比較結(jié)果：采取了視同銷售代銷方式，A公司的收入不變，應(yīng)繳納的增值稅稅金減少繳了33.728 萬元（337.28- 303.552），如圖4 所示。增值稅額（萬元）4030籌劃前20籌劃后1012 3 4 56 78 9 10 11 12籌劃前 3227 30 34 32 27 19 21 19 34 32 32籌劃后 2825 27 30 28 25 17 19 17 30 28 28圖4 委托代銷方式下稅收籌劃前、后銷項稅額比較（四）、運費的增值稅稅收籌劃1、A 公司位于交通便利的鎮(zhèn)中心，擁有自己的運輸車隊。

車隊是非獨立核算的，所以運輸途中發(fā)生的費用也要繳納增值稅。這使得A 公司的稅收負擔大大增加。據(jù)調(diào)查，A 公司2008全年實現(xiàn)銷售約16 000 萬元，取得增值稅進項稅額約1 850萬元，其中運輸相關(guān)增值稅進項稅額約為185 萬元，運費占銷售額的12%左右，約為1 920 萬元（16 000×12%）。應(yīng)繳增值稅為：16 000÷（1+17%）×17%- 1 850≈474.79（萬元）2、運費在A 公司的經(jīng)營成本中占很大的比重，直接影響到生產(chǎn)和經(jīng)營效益。對運費進行稅收籌劃可以有效地降低A 公司的經(jīng)營成本。因此，對運費的籌劃也是稅收籌劃中的重點。3、籌劃方案：假設(shè)A 公司成立一家獨立核算的運輸公司，作為獨立核算公司按不高于市場的價格與客戶進行運費的結(jié)算。那么，A 公司2008 全年應(yīng)該繳納：增值稅為（16 000- 1 920）÷（1+17%）×17%-（1 850- 185）≈380.81 (萬元)；運輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（稅率3%）為1 920×3%=57.60（萬元）；兩家公司增值稅和營業(yè)稅合計為380.81+57.6=438.41（萬元）。4、籌劃結(jié)果：A 公司少繳納的稅金474.79- 438.41=36.38（萬元），如表2 所示。

表2 應(yīng)交稅額差異單位：萬元增值稅營業(yè)稅合計籌劃后380.8157.60438.41籌劃前474.790474.79差額- 93.9857.60- 36.38三、提出建議（一）、首先，對欲采用現(xiàn)金折扣的銷售方式進行適當轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)財務(wù)管理中的重要因素，對于銷售企業(yè)，現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時間；減少壞賬損失。稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣金額不得在銷售時進行扣除。根據(jù)實際全部金額計算增值稅銷項稅額。現(xiàn)在有兩種方法可以對這部分金額如實扣除而又不違反稅法。一是在簽訂銷售合同時，銷售金額只記入扣除掉現(xiàn)金折扣后的金額；二是把現(xiàn)金折扣改為折扣銷售，因為稅法中規(guī)定，在折扣銷售中，若折扣額與銷售額開具同一張發(fā)票內(nèi)，可以抵扣，其實這樣對雙方都沒有影響。（二）、其次，代銷方式下可能會無形中增加對方的稅收負擔。所以要與交易方事先商量好，保證雙方的利益最大化。在實際辦稅工作中，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，選擇適當?shù)奈写N方式，同時綜合其他各個方面的稅收、非稅收影響因素，可以不違法地減輕稅收負擔。根據(jù)A 公司2008 年全年的代銷情況，可以做一個比例模型來選擇2009 年A 公司進行委托代銷是采用收取手續(xù)費還是視同買斷。

設(shè)P1 代表收取手續(xù)費時的單位售價，P2 代表視同買斷時的單位售價。上例代銷手續(xù)費率為10%，若為12.1%，則比較結(jié)果：無論采取收取手續(xù)費還是視同買斷的代銷結(jié)算方式，A 公司成交此筆生意的支出與獲得的收入均不變。由此可以建立一個簡單模型P2/P1=X，由新的代表收取手續(xù)費時的單位售價P1 與代表視同買斷時的單位售價P2 相比后的結(jié)果與X比較，即可作出判斷：1、若P2/P1=（12.4- 12.4×12.1%）÷12.4=87.9%西安稅務(wù)籌劃，則A 公司再進行委托代銷時即可以選擇收取手續(xù)費，也可以選擇視同買斷；2、若P2/P1＞87.9%，則A 公司應(yīng)選擇視同買斷的委托代銷；3、若P2/P1＜87.9%，則A 公司應(yīng)選擇收取手續(xù)費的委托代銷。用以上比例操作起來更簡便。（三）、最后，針對A 公司建立的運輸車隊和銷售運費的處理對企業(yè)增值稅有較大影響，因此A 公司可以將運輸車隊單獨剝離出來建立新的企業(yè)，以減少稅收。但建立新的運輸企業(yè)必須考慮到其他因素的影響，要綜合權(quán)衡利弊，決定是否成立新的運輸企業(yè)。因為成立新的運輸企業(yè)會增加企業(yè)的管理成本，帶來新的更多的問題。要成立新的企業(yè)必然要花費一定的注冊費用，比如登記費用、年檢費用等。

另外，從企業(yè)的內(nèi)部管理控制的角度來說，建立新的企業(yè)勢必要建立完善的管理隊伍。這樣管理人員的工資、管理費用勢必也會增加。據(jù)調(diào)查，成立一個合法的運輸公司需要投入成本10 萬元左右。因此，在選擇是否建立新的運輸企業(yè)上，必須會考慮到更多的因素，從整體的角度來考慮?！究偨Y(jié)】綜上所述，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要充分研究、正確理解和掌握國家稅收政策，做到既能合理、合法地通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)，同時要綜合考慮，兼顧多稅種、多稅率間的稅種結(jié)構(gòu)，整體和局部，眼前利益和長遠利益的關(guān)系，立足于自身資本總收益長期穩(wěn)定地增長，通過充分進行稅收籌劃，促進企業(yè)經(jīng)營理念和管理水平的提高，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化?！緟⒖嘉墨I】［1］蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012.［2］蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.［3］趙連志.稅收籌劃操作實務(wù)［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2005.［4］劉建民.企業(yè)納稅籌劃理論與實務(wù)［M］.成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.［5］胡怡建.國家稅收［M］.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2003.［6］中國注冊會計師協(xié)會.2009 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材———會計［M］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009.［7］中國注冊會計師協(xié)會.2009 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)［8］朱洪仁著:《國際稅收籌劃》, 上海財經(jīng)大學(xué)出版社, 2000 (3)增值稅稅收籌劃分析- 2 --.

更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。