西安稅務(wù)籌劃(崔曉軍 西安稅務(wù))

本科生學(xué)年論文題目:增值稅稅收籌劃分析 以西安市某紡織有限公司為例 【目錄】……………………………………………3一、背景介紹…………………………………………………·3（一）、稅收籌劃概述…………………………………………3（二）、增值稅稅收籌劃時(shí)機(jī)成熟……………………………4二、案例介紹及分析…………………………………………·5（一）、企業(yè)概況………………………………………………5（二）、銷售時(shí)發(fā)生現(xiàn)金折扣…………………………………5（三）、采取委托代銷方式下…………………………………6（四）、運(yùn)費(fèi)的增值稅稅收籌劃………………………………8三、提出建議…………………………………………………·8（一）、轉(zhuǎn)化現(xiàn)金折扣銷售方式………………………………8（二）、選擇適當(dāng)?shù)拇N方式…………………………………9（三）、可將運(yùn)輸車隊(duì)單獨(dú)剝離減少稅收……………………9總結(jié)…………………………………………………………·10參考文獻(xiàn)……………………………………………………·10【中文摘要】增值稅稅收籌劃是企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容。本文通過(guò)對(duì)西安市未央?yún)^(qū)某紡織有限公司的調(diào)研，在綜合考慮多種因素的情況下，系統(tǒng)解析了如何選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，盡力降低增值稅稅負(fù)，最大限度地增加企業(yè)的稅后收益，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃增值稅 減稅【正文】一、背景介紹（一）、稅收籌劃概述稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大的節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù)，即少負(fù)稅。它同企業(yè)最大限度地追求利潤(rùn)的目標(biāo)一致。稅收籌劃類型含義1、避稅籌劃是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取納稅利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國(guó)家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于納稅方面的處罰，即在納稅方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取納稅上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。 3、稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開(kāi)拓了空間4、經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨國(guó)稅收籌劃創(chuàng)造了條件二、案例介紹及分析（一）、企業(yè)概況1、本文以A 公司(西安市未央?yún)^(qū)某紡織有限公司)為例，通過(guò)調(diào)研，系統(tǒng)解析該企業(yè)關(guān)于其最大納稅額增值稅的稅收籌劃問(wèn)題。2、A 公司是一家以加工制造銷售面料布為主要業(yè)務(wù)的公司，其公司業(yè)務(wù)決定了它屬于增值稅納稅范疇。其繳納的主要稅種包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅和各項(xiàng)所得稅等。在各稅種之中，增值稅繳納的比重較重。3、由于各種原因，A 公司在銷售產(chǎn)品過(guò)程中所采用的銷售方式以及運(yùn)輸費(fèi)用的核算等方面的處理上都存在一定的問(wèn)題。而這些業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確核算對(duì)于西安市未央?yún)^(qū)某紡織有限公司的凈利潤(rùn)有著極大的影響，因此有一定的籌劃空間。（二）、銷售時(shí)發(fā)生現(xiàn)金折扣的增值稅稅收籌劃1、B 公司是A 公司最大的采購(gòu)商。從2008 年1 月1 日—2008 年12 月31 日A 公司與B 公司簽訂的銷售合同中西安稅務(wù)籌劃，統(tǒng)計(jì)出全年所簽訂的各類面料布的合同金額為6 791 萬(wàn)元，如圖1所示。

銷售額7 638 620600557 548568575503500472 466 400300合同金額200100012 3 4 5 6 7 89 10 11 12月份圖1 A 公司與B 公司合同金額2、合同中規(guī)定的折扣為n/31，2/30。即如果對(duì)方可以在30 天內(nèi)付款，將給予對(duì)方2%的銷售折扣。在這種情況下，向B 公司銷售時(shí)發(fā)生的每月應(yīng)繳增值稅銷售稅額情況，如圖2 所示。全年增值稅銷項(xiàng)稅額＝6 791×17%＝1 154.47（萬(wàn)元）增值稅額（萬(wàn)元）891011 12月份圖2 銷項(xiàng)稅額3、籌劃方案：A 公司可以主動(dòng)壓低貨物的價(jià)格，將合同金額降低到給B 公司2%折扣之后的金額，同時(shí)在合同中規(guī)定，若B 公司超過(guò)30 天后付款，將加收銷售時(shí)給予2%折扣的滯納金。這樣，A 公司的收入并沒(méi)有受到實(shí)質(zhì)影響。這種情況下的繳稅與之前相比較，如圖3 所示。增值稅額（萬(wàn)元）12010080籌劃前60籌劃后40200 123 45 67 8 910 11 12月份圖3 現(xiàn)金折扣稅收籌劃前、后銷項(xiàng)稅額比較4、籌劃之后，全年增值稅銷項(xiàng)稅額＝6791×（100%- 2%）×17%＝1 131.380（萬(wàn)元）。

通過(guò)比較，籌劃之后增值稅銷項(xiàng)稅額減少了1 154.47－1 131.3806＝23.0894（萬(wàn)元）。（三）、采取委托代銷方式下的增值稅稅收籌劃1、在銷售網(wǎng)絡(luò)日益發(fā)達(dá)的今天，產(chǎn)品的分銷代理商也越來(lái)越多，代理的形式不同，所產(chǎn)生的稅負(fù)也不一樣。A 公司為盡可能地?cái)U(kuò)大市場(chǎng)占有率，積極通過(guò)采用各種銷售方式來(lái)拓寬銷售渠道以增加產(chǎn)品的銷售量，提高企業(yè)收益。在銷售過(guò)程中，通過(guò)委托代銷方式銷售產(chǎn)品就占了相當(dāng)比重。2、從2007 年10 月份，A 公司與三元紡織品開(kāi)發(fā)有限公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議：由三元紡織品開(kāi)發(fā)有限公司代銷A 公司產(chǎn)品，三元紡織品開(kāi)發(fā)有限公司根據(jù)實(shí)際代銷金額，向A 公司收取實(shí)際代銷金額10%的代銷手續(xù)費(fèi)。同時(shí)協(xié)議上注明：面料布的單位成本9.5 元/ 米,面料布在銷售時(shí)為12.4 元/ 米。從2008 年1 月1 日~2008 年12 月31 日全年代銷的米數(shù)，如表1 所示。月份1234 56789101112合計(jì)米數(shù)（萬(wàn)米）390通過(guò)會(huì)計(jì)核算，A 公司全年向西安三元紡織品開(kāi)發(fā)有限公司銷售時(shí)發(fā)生的費(fèi)用稅金及收入如下：⑴、應(yīng)繳銷項(xiàng)增值稅額=160×12.4×17%=337.28(萬(wàn)元)⑵、支付手續(xù)費(fèi)=160×12.4×10%=198.4(萬(wàn)元)⑶、實(shí)際本年代銷收入=160×12.4- 198.4=1 785.6(萬(wàn)元)3、籌劃方案：代銷通常有兩種方式，收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷。

A 公司與三元紡織品開(kāi)發(fā)有限公司采用的就是收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。假設(shè)A公司與三元紡織品開(kāi)發(fā)有限公司采用視同買斷的代銷方式，則雙方簽訂的合同應(yīng)該為：A公司以11.16 元/ 米（12.4- 12.4×10%） 的單位售價(jià)將面料布出售給三元紡織品開(kāi)發(fā)有限公司，未來(lái)三元紡織品開(kāi)發(fā)有限公司無(wú)論是以何種價(jià)格出售這些面料布，A公司都不得干涉。4、籌劃后的結(jié)果：A公司全年應(yīng)交增值稅=160×11.16×17%=303.552(萬(wàn)元)，實(shí)際本年代銷收入為160×11.16=1 785.6(萬(wàn)元)。比較結(jié)果：采取了視同銷售代銷方式，A公司的收入不變，應(yīng)繳納的增值稅稅金減少繳了33.728 萬(wàn)元（337.28- 303.552），如圖4 所示。增值稅額（萬(wàn)元）4030籌劃前20籌劃后1012 3 4 56 78 9 10 11 12籌劃前 3227 30 34 32 27 19 21 19 34 32 32籌劃后 2825 27 30 28 25 17 19 17 30 28 28圖4 委托代銷方式下稅收籌劃前、后銷項(xiàng)稅額比較（四）、運(yùn)費(fèi)的增值稅稅收籌劃1、A 公司位于交通便利的鎮(zhèn)中心，擁有自己的運(yùn)輸車隊(duì)。

車隊(duì)是非獨(dú)立核算的，所以運(yùn)輸途中發(fā)生的費(fèi)用也要繳納增值稅。這使得A 公司的稅收負(fù)擔(dān)大大增加。據(jù)調(diào)查，A 公司2008全年實(shí)現(xiàn)銷售約16 000 萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約1 850萬(wàn)元，其中運(yùn)輸相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約為185 萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)占銷售額的12%左右，約為1 920 萬(wàn)元（16 000×12%）。應(yīng)繳增值稅為：16 000÷（1+17%）×17%- 1 850≈474.79（萬(wàn)元）2、運(yùn)費(fèi)在A 公司的經(jīng)營(yíng)成本中占很大的比重，直接影響到生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效益。對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行稅收籌劃可以有效地降低A 公司的經(jīng)營(yíng)成本。因此，對(duì)運(yùn)費(fèi)的籌劃也是稅收籌劃中的重點(diǎn)。3、籌劃方案：假設(shè)A 公司成立一家獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，作為獨(dú)立核算公司按不高于市場(chǎng)的價(jià)格與客戶進(jìn)行運(yùn)費(fèi)的結(jié)算。那么，A 公司2008 全年應(yīng)該繳納：增值稅為（16 000- 1 920）÷（1+17%）×17%-（1 850- 185）≈380.81 (萬(wàn)元)；運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（稅率3%）為1 920×3%=57.60（萬(wàn)元）；兩家公司增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為380.81+57.6=438.41（萬(wàn)元）。4、籌劃結(jié)果：A 公司少繳納的稅金474.79- 438.41=36.38（萬(wàn)元），如表2 所示。

表2 應(yīng)交稅額差異單位：萬(wàn)元增值稅營(yíng)業(yè)稅合計(jì)籌劃后380.8157.60438.41籌劃前474.790474.79差額- 93.9857.60- 36.38三、提出建議（一）、首先，對(duì)欲采用現(xiàn)金折扣的銷售方式進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要因素，對(duì)于銷售企業(yè)，現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時(shí)間；減少壞賬損失。稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣金額不得在銷售時(shí)進(jìn)行扣除。根據(jù)實(shí)際全部金額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?，F(xiàn)在有兩種方法可以對(duì)這部分金額如實(shí)扣除而又不違反稅法。一是在簽訂銷售合同時(shí)，銷售金額只記入扣除掉現(xiàn)金折扣后的金額；二是把現(xiàn)金折扣改為折扣銷售，因?yàn)槎惙ㄖ幸?guī)定，在折扣銷售中，若折扣額與銷售額開(kāi)具同一張發(fā)票內(nèi)，可以抵扣，其實(shí)這樣對(duì)雙方都沒(méi)有影響。（二）、其次，代銷方式下可能會(huì)無(wú)形中增加對(duì)方的稅收負(fù)擔(dān)。所以要與交易方事先商量好，保證雙方的利益最大化。在實(shí)際辦稅工作中，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)奈写N方式，同時(shí)綜合其他各個(gè)方面的稅收、非稅收影響因素，可以不違法地減輕稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)A 公司2008 年全年的代銷情況，可以做一個(gè)比例模型來(lái)選擇2009 年A 公司進(jìn)行委托代銷是采用收取手續(xù)費(fèi)還是視同買斷。

設(shè)P1 代表收取手續(xù)費(fèi)時(shí)的單位售價(jià)，P2 代表視同買斷時(shí)的單位售價(jià)。上例代銷手續(xù)費(fèi)率為10%，若為12.1%，則比較結(jié)果：無(wú)論采取收取手續(xù)費(fèi)還是視同買斷的代銷結(jié)算方式，A 公司成交此筆生意的支出與獲得的收入均不變。由此可以建立一個(gè)簡(jiǎn)單模型P2/P1=X，由新的代表收取手續(xù)費(fèi)時(shí)的單位售價(jià)P1 與代表視同買斷時(shí)的單位售價(jià)P2 相比后的結(jié)果與X比較，即可作出判斷：1、若P2/P1=（12.4- 12.4×12.1%）÷12.4=87.9%西安稅務(wù)籌劃，則A 公司再進(jìn)行委托代銷時(shí)即可以選擇收取手續(xù)費(fèi)，也可以選擇視同買斷；2、若P2/P1＞87.9%，則A 公司應(yīng)選擇視同買斷的委托代銷；3、若P2/P1＜87.9%，則A 公司應(yīng)選擇收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷。用以上比例操作起來(lái)更簡(jiǎn)便。（三）、最后，針對(duì)A 公司建立的運(yùn)輸車隊(duì)和銷售運(yùn)費(fèi)的處理對(duì)企業(yè)增值稅有較大影響，因此A 公司可以將運(yùn)輸車隊(duì)單獨(dú)剝離出來(lái)建立新的企業(yè)，以減少稅收。但建立新的運(yùn)輸企業(yè)必須考慮到其他因素的影響，要綜合權(quán)衡利弊，決定是否成立新的運(yùn)輸企業(yè)。因?yàn)槌闪⑿碌倪\(yùn)輸企業(yè)會(huì)增加企業(yè)的管理成本，帶來(lái)新的更多的問(wèn)題。要成立新的企業(yè)必然要花費(fèi)一定的注冊(cè)費(fèi)用，比如登記費(fèi)用、年檢費(fèi)用等。

另外，從企業(yè)的內(nèi)部管理控制的角度來(lái)說(shuō)，建立新的企業(yè)勢(shì)必要建立完善的管理隊(duì)伍。這樣管理人員的工資、管理費(fèi)用勢(shì)必也會(huì)增加。據(jù)調(diào)查，成立一個(gè)合法的運(yùn)輸公司需要投入成本10 萬(wàn)元左右。因此，在選擇是否建立新的運(yùn)輸企業(yè)上，必須會(huì)考慮到更多的因素，從整體的角度來(lái)考慮。【總結(jié)】綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分研究、正確理解和掌握國(guó)家稅收政策，做到既能合理、合法地通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)，同時(shí)要綜合考慮，兼顧多稅種、多稅率間的稅種結(jié)構(gòu)，整體和局部，眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，立足于自身資本總收益長(zhǎng)期穩(wěn)定地增長(zhǎng)，通過(guò)充分進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理水平的提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】［1］蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.［2］蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.［3］趙連志.稅收籌劃操作實(shí)務(wù)［M］.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2005.［4］劉建民.企業(yè)納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)［M］.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.［5］胡怡建.國(guó)家稅收［M］.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.［6］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2009 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材———會(huì)計(jì)［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.［7］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2009 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)［8］朱洪仁著:《國(guó)際稅收籌劃》, 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2000 (3)增值稅稅收籌劃分析- 2 --.

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