建筑業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)中從事建筑安裝工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工以及對原有建筑物進(jìn)行維修活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行業(yè)。
我們國家作為世界第一建筑業(yè)強(qiáng)國，建筑業(yè)自然是格外發(fā)達(dá)，從業(yè)人員規(guī)模巨大，技術(shù)先進(jìn)，門類齊全。新冠疫情爆發(fā)之初，一座“火神山”醫(yī)院十天之內(nèi)拔地而起，驚呆了全世界，“基建狂魔”的稱號(hào)實(shí)至名歸。
建筑業(yè)跟每個(gè)人的生活都息息相關(guān)，對于非建筑業(yè)從業(yè)者，平日接觸最多的可能只有建筑裝飾業(yè)。按照國標(biāo)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，建筑業(yè)門類包括四個(gè)大類：房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)。還有一個(gè)與建筑業(yè)緊密相關(guān)的門類是科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)-專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)-工程技術(shù)，工程技術(shù)又包括：工程管理服務(wù)、工程勘察設(shè)計(jì)和規(guī)劃管理三個(gè)小類，為建筑業(yè)提供管理和技術(shù)支撐。山爭大哥將其合并到一起，談?wù)劷ㄖI(yè)的籌劃方案。
建筑業(yè)有三個(gè)主要特點(diǎn)：
一、生產(chǎn)的流動(dòng)性。
在建筑生產(chǎn)過程中，施工人員和機(jī)具要隨施工對象流動(dòng)，不斷地變換操作場所。為了適應(yīng)施工條件的經(jīng)常變化，施工機(jī)具多是比較小型或便于移動(dòng)的，人工操作介入也較多。
二、生產(chǎn)的單件性。
由于建筑物的功能要求不同，所處的自然條件和社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件各異，每個(gè)工程都各有獨(dú)特的工程設(shè)計(jì)和施工組織設(shè)計(jì)，產(chǎn)品價(jià)格也必須個(gè)別確定并單獨(dú)進(jìn)行成本核算。
三、生產(chǎn)周期長。
較大工程的工期常以年計(jì)，施工準(zhǔn)備也需要較長時(shí)間。因此，在生產(chǎn)中往往要長期占用大量的人力、物力和資金，而且露天和高空作業(yè)多，受自然氣候條件的影響大，質(zhì)量和安全監(jiān)管問題突出。
建筑業(yè)包括的范圍廣，行業(yè)的企業(yè)數(shù)量眾多，集中度不高。在我國眾多的建筑業(yè)企業(yè)中，僅上市公司就達(dá)三四十家，小型企業(yè)尤其是承包隊(duì)更是數(shù)不勝數(shù)。
建筑業(yè)企業(yè)之間的競爭足夠激烈，但由于規(guī)模的不同，企業(yè)之間競爭的項(xiàng)目或者環(huán)節(jié)也不同。大型上市公司主要承攬房地產(chǎn)建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等大型項(xiàng)目，小型企業(yè)主要承攬建筑裝飾裝潢等子行業(yè)或者大型項(xiàng)目的分包項(xiàng)目等。大型建筑企業(yè)集團(tuán)以國有企業(yè)居多，也有部分做大做強(qiáng)的民營企業(yè)。2018年的民營企業(yè)500強(qiáng)榜單上，有39家建筑企業(yè)上榜。
大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般擁有數(shù)量眾多的分子公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)。集團(tuán)內(nèi)普遍存在內(nèi)部層層分包的情況，承接工程項(xiàng)目的主體多為二級(jí)分子公司，實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位多為三級(jí)分子公司。以建筑業(yè)的民營龍頭企業(yè)中南集團(tuán)為例，全集團(tuán)共有763個(gè)法人公司，1000多個(gè)項(xiàng)目，員工10萬余人，2019年綜合營收2821億元，下有中南建設(shè)和磐石新能兩家上市公司，位列中國民營企業(yè)500強(qiáng)第19位。
建筑業(yè)的下游主要為房地產(chǎn)、工程的銷售與管理行業(yè)，上游行業(yè)種類繁多，包括鋼鐵、水泥、磚瓦、建筑陶瓷、平板玻璃、鋁材加工、家具、化工、紡織、五金、電梯等行業(yè)。
一般來講，產(chǎn)業(yè)鏈越長越復(fù)雜、利潤越高的行業(yè)，納稅籌劃的空間越大。建筑業(yè)就有環(huán)節(jié)多、鏈條長的特點(diǎn)，也給納稅籌劃提供了很大空間。建筑業(yè)納稅籌劃要從具體細(xì)節(jié)做起，日常的管理中的籌劃空間多，雖然每一項(xiàng)的節(jié)稅金額不大，但是涓涓細(xì)流，匯聚成河。
各地政府為了增加就業(yè)，擴(kuò)大稅收，一般對建筑施工承攬單位都有屬地要求。地方稅務(wù)部門也會(huì)按照財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文的規(guī)定，要求建筑企業(yè)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。大型建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國各地，通常情況下，建筑企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體施工組織及管理。在有投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立法人單位，以爭取當(dāng)?shù)毓こ添?xiàng)目。
營改增實(shí)施以后，建筑業(yè)的繳稅稅率也有比較大的變化。企業(yè)如果是一般納稅人，建筑工程服務(wù)按照9%的稅率計(jì)稅，有形動(dòng)產(chǎn)租賃和建筑材料按照13%的稅率計(jì)算，建筑設(shè)計(jì)和其他輔助服務(wù)則按照6%的稅率計(jì)稅。另外，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，有3種情況可以適用3%征收率的簡易計(jì)稅方式，不可進(jìn)項(xiàng)抵扣。這3種情況分別是：清包工方式、甲供工程和營改增實(shí)施之前的老項(xiàng)目。企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，則直接按照3%征收率繳納增值稅，不可進(jìn)項(xiàng)抵扣。
營改增以后，建筑企業(yè)簽訂合同、采購管理、分包業(yè)務(wù)、組織生產(chǎn)的方式，都會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)率節(jié)稅管家，對企業(yè)的利潤造成影響。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該積極調(diào)整，適應(yīng)這一變化。企業(yè)一般可采取以下幾方面舉措：
一，壓縮管理層級(jí)、推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。
雖然增值稅可以環(huán)環(huán)抵扣節(jié)稅管家，理論上不增加企業(yè)的總體稅負(fù)，但是在具體實(shí)踐中，由于各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間的稅率差異，如果規(guī)劃不當(dāng)，很容易出現(xiàn)不同法人主體之間稅負(fù)率不平衡，甚至集團(tuán)內(nèi)部不同法人主體同時(shí)出現(xiàn)有進(jìn)項(xiàng)沒銷項(xiàng)、有銷項(xiàng)缺進(jìn)項(xiàng)的情況。因此，企業(yè)需要明確各分子公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位，取消不必要的中間管理層級(jí)。同時(shí)，梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，考慮將資質(zhì)較低的子公司變?yōu)榉止?，撤銷規(guī)模較小的分支機(jī)構(gòu)。在市場法人主體數(shù)量足夠的情況下，逐步將工程施工類的三級(jí)單位變?yōu)轭I(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分公司。
二，自營部分難以取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)。
實(shí)際經(jīng)營中，建筑企業(yè)在有形設(shè)備租賃和原材料采購等環(huán)節(jié)往往難以取得全額增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)被動(dòng)上升。大型企業(yè)可以自行成立專業(yè)的設(shè)備租賃公司，以解決進(jìn)項(xiàng)稅額缺失的問題。大型建筑企業(yè)可結(jié)合自身特點(diǎn)，考慮根據(jù)集團(tuán)內(nèi)工程項(xiàng)目區(qū)域分布情況，在主要片區(qū)成立區(qū)域性的租賃子公司。由設(shè)備租賃公司統(tǒng)一購置建筑工程施工所需要的相關(guān)設(shè)備，為區(qū)域內(nèi)施工企業(yè)提供設(shè)備租賃服務(wù)，收取租賃費(fèi)，并向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)還可以成立專業(yè)混凝土公司、預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，專門負(fù)責(zé)向集團(tuán)內(nèi)施工企業(yè)提供工程項(xiàng)目所需的建筑材料，并提供增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
三，分類用工、靈活用工。
建筑業(yè)用工多，人員流動(dòng)大，如何平衡用工風(fēng)險(xiǎn)和用工成本，一直是擺在建筑企業(yè)面前的老大難問題。過去建筑企業(yè)經(jīng)常采用的通過借助原材料采購和勞務(wù)服務(wù)給工人變通發(fā)薪資的方法，在營改增和新個(gè)稅法實(shí)施后，都被嚴(yán)格限制。原材料增值稅專票被嚴(yán)格管控，虛開后果極其嚴(yán)重；而勞務(wù)報(bào)酬已經(jīng)被納入綜合所得，在建筑業(yè)推行實(shí)名認(rèn)證、持證上崗的大政策背景下，現(xiàn)金支付涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來越高，規(guī)范用工、靈活用工勢在必行。
一方面，個(gè)稅新政提高了起征點(diǎn)，并提供了各項(xiàng)優(yōu)惠政策，對于部分從業(yè)工人，規(guī)范用工增加的成本被違法用工的隱形成本抵消，鼓勵(lì)建筑企業(yè)對部分崗位合法合規(guī)用工。
另一方面，山爭大哥之前多次講到，國家對不同規(guī)模的企業(yè)監(jiān)管力度和定位不同。建筑業(yè)可以充分利用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，開展靈活用工，一方面降低企業(yè)用工成本，同時(shí)還可以為自己獲得更多的進(jìn)項(xiàng)，降低稅負(fù)。具體方法可以參看《共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人人都應(yīng)該有張營業(yè)執(zhí)照》。
除了用工問題，建筑業(yè)稅務(wù)上面臨的老大難問題還真不少，諸如甲供工程的三流不一致問題，企業(yè)資質(zhì)掛靠涉稅問題，混合銷售行為認(rèn)定問題等，山爭大哥在續(xù)篇中再介紹，敬請關(guān)注。
作者 山爭大哥
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