[摘 要]稅收籌劃是企業(yè)重要的財務活動。通過稅收籌劃，企業(yè)合法減少應納稅款，提高企業(yè)的財務管理水平和經(jīng)營管理水平，有利于資源的優(yōu)化配置，有利于企業(yè)實現(xiàn)全面財務管理目標。本文在介紹稅收籌劃內(nèi)涵的基礎上，分析了企業(yè)稅收籌劃的具體策略，并對稅收籌劃的風險進行了討論。
[關鍵詞]稅收；籌劃；風險
稅收具有強制性和無償性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，只要發(fā)生應稅行為，就必須依法納稅。企業(yè)稅收籌劃在西方國家已有很長的歷史，但在我國還處于研究和推行的初始階段。隨著市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為納稅人增加利益的一種有效方式，已引起越來越多的經(jīng)營管理者所重視。
一、企業(yè)稅收籌劃概述
所謂稅收籌劃，是指納稅人為了減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化或者股東財富最大化，在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他涉稅財務活動事先做出合理籌劃與安排，采用稅收籌劃的技術和方法進行的盡可能地取得節(jié)稅利益的活動。稅收籌劃的最早起源于1935年英國上議院湯姆林爵士在國內(nèi)稅務局專員威斯特敏斯特公爵訴訟案中作的一項聲明：“任何人都有權根據(jù)恰當?shù)姆蓙戆才潘氖聞?，使繳納的稅收比沒有這樣安排的要少，如果他成功地這樣安排使繳納的稅收減少了，那么，盡管國內(nèi)稅務局專員或其他納稅人可能不欣賞他的精心籌劃，但他是不能被強迫多繳納稅收的”，后來湯姆林爵士的觀點得到了法律界的認同，在英國、澳大利亞、美國被廣泛運用，于是就產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃的行為。稅收籌劃的實質(zhì)是納稅人在進行投資、經(jīng)營等決策前，且遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，對面臨的多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，以達到降低稅金數(shù)額、增加經(jīng)濟效益目的的一系列籌劃活動的總稱。
在市場經(jīng)濟條件下，處于征納稅對立關系中的納稅人在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，總會采用各種方法來實現(xiàn)納稅數(shù)額的最小化，以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。由于稅收具有強制性，企業(yè)企圖通過偷稅、漏稅、甚至抗稅的極端行為來減少納稅，會受到嚴厲的處罰，于是稅收籌劃作為合理避稅形式，在納稅人理財和管理決策中占據(jù)著越來越重要的地位。它不同于偷稅、逃稅、欠稅等，它符合國家的政策導向，是完全合法的，因而國家給予鼓勵和支持。
稅收籌劃具有納稅籌劃的合法性、專業(yè)性、籌劃性、政策導向性、目的性等特性。正確的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，降低了稅收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營管理。但不容忽視的是，稅收籌劃不是單純的技術問題，而是一項有很強政策性的工作。因此其結(jié)果存在一定的風險，即稅收籌劃風險，需要企業(yè)注意。
二、企業(yè)稅收籌劃的策略
1、籌資過程中的稅收籌劃
籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)進行籌資的渠道主要有財政資金、內(nèi)部積累、銀行借款、向社會發(fā)行債券和股票、企業(yè)間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負擔是不一樣的，不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。籌資過程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到稅負最小而獲利水平最大的方法。通常情況下，不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，如果僅從節(jié)稅的角度考慮，以上各種籌資方式中，企業(yè)自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔的稅收負擔，總體上講，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，要對不同的籌資組合進行分析(尤其企業(yè)間稅率有差別)，選擇合理的籌資組合。另外，租賃是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法之一，在允許的情況下，企業(yè)可以選擇融資租賃的方式，組建合理的資本結(jié)構(gòu)。
2、投資過程中的稅收籌劃
（1）組建形式的選擇。對于公司設立的形式，有幾種形式可供選擇，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。因此，當事人應根據(jù)自身特點，慎重籌劃組建形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資給予了不同的稅收優(yōu)惠，如我國稅制對經(jīng)濟特區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，應充分利用不同地區(qū)間的稅制差別，選擇整體稅負相對較低的地區(qū)進行投資。
（3）投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟政策的貫徹實施，對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。如我國稅法對利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；為了鼓勵高薪技術的發(fā)展，經(jīng)有關部門認定的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
（1）折舊費用的稅收籌劃。折舊是成本費用中的一個重要內(nèi)容，折舊數(shù)額的大小直接影響到企業(yè)當期的應納所得稅額。固定資產(chǎn)折舊的方法一般有工作量法、直線法、加速折舊法，不同的方法每期計算的折舊費用是不同的。采用加速折舊法，資產(chǎn)使用前期分攤折舊較多，稅前利潤額相應減少，應納所得稅減少，而且該方法可以推延納稅時間，獲得遞延納稅的好處。
（2）費用列支的選擇。對費用列支的選擇，主要是通過合理增加有效成本費用來達到減少所得稅的目的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費、福利費等各種費用支出的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，不同的分攤方法直接影響著各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤的方法進行合理選擇。比如如果企業(yè)實行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分攤方法。除此之外，企業(yè)還要對固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。
（3）稅款繳納方式的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定公司籌劃稅務，企業(yè)可以把實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負的子公司內(nèi)不予分配公司籌劃稅務，來降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的，而把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，從而提高資金使用效益，有效地降低邊際稅率，減輕稅負。
三、企業(yè)稅收籌劃風險分析
稅收籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃由于各種不確定性因素的存在，而無法取得預期的籌劃結(jié)果，甚至出現(xiàn)經(jīng)濟損失的各種可能性。由于外部經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和國家稅制本身的調(diào)整變革等客觀因素的存在，稅收籌劃很難精確估算能夠帶來的經(jīng)濟收益值，所以會存在一定的風險。因此，要科學地進行稅收籌劃，必須充分考慮并防范稅收籌劃風險。
企業(yè)在進行稅收籌劃時，應該采取以下措施防范風險：首先，要選擇合格的稅收籌劃人員。大部分稅收籌劃方案要依賴企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員完成，因此，應努力提高內(nèi)部籌劃人員的素質(zhì)，包括樹立正確的稅收籌劃觀，并能夠及時地、系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，將稅收籌劃與企業(yè)競爭戰(zhàn)略緊密結(jié)合，只有這樣才能把稅收籌劃風險降到最低限度。其次，保證籌劃運作的規(guī)范性。企業(yè)必須嚴格按照有關法律法規(guī)設計籌劃方案，并進行可行性論證；同時要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進行分析，采用科學的籌劃技術和方法。稅負與市場、利率、匯率、通貨膨脹等因素緊密聯(lián)系在一起，科學地選擇籌劃方法是控制財務風險的關鍵。再次，要建立稅收籌劃風險預警機制。企業(yè)在籌劃前要對可能風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案，在籌劃中要建立相關的稅收籌劃風險評估機制，對籌劃方案進行全程化監(jiān)控。最后，企業(yè)稅收籌劃要堅持成本――收益原則，加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系與交流。必要的時候，要充分發(fā)揮外部稅務專家的作用，充分咨詢專家的意見，借助他們在專業(yè)、技術、經(jīng)驗、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅收籌劃，有效轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃風險。
綜上所述，通過稅收籌劃利于企業(yè)合理配置資源，提高經(jīng)營管理效率，增強市場競爭力。因此，企業(yè)應提高稅收籌劃意識，在有效防范風險的前提下，不斷提高稅收籌劃水平。
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（作者單位：濟南市地方稅務局市中分局）
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