PAGE PAGE #第四章增值稅納稅籌劃案例案例一一、案例名稱：促銷模式的稅收籌劃二、案例內(nèi)容：華潤時(shí)裝經(jīng)銷公司(以下簡稱華潤公司)以幾項(xiàng)世界名牌服裝的零售為主稅收籌劃案例分析，商品銷售的平均利潤率為30%即銷售100元商品，其成本為70元。華潤公司是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票。該公司準(zhǔn)備在2011年元旦、春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，以擴(kuò)大在當(dāng)?shù)氐挠绊?。?jīng)測算，如果將商品打 八折讓利銷售，公司可以維持在計(jì)劃利潤的水平上。在促銷活動(dòng)的醞釀階段，公司的決策層對銷售活動(dòng)的 涉稅問題了解不深，于是他們向普利稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師提出咨詢。為了幫助該企業(yè)了解銷售環(huán)節(jié)的涉稅問題，并就有關(guān)問題做出決策，普利稅務(wù)師事務(wù)所的專家提出兩 個(gè)方案進(jìn)行稅收分析： 讓利(折扣)20%銷售，即公司將100元的貨物以80元的價(jià)格銷售。 贈(zèng)送20%勺購物券，即公司在銷售100元貨物的同時(shí)稅收籌劃案例分析，再贈(zèng)送 20元的購物券，持券人仍可以憑 購物券在日后一定時(shí)期內(nèi)購買商品。以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。以銷售100元的商品為基數(shù)，假定公司每銷售100元商品產(chǎn)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用6元，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對稅收籌劃效果影響較小，計(jì)算分析時(shí)不予考慮。
試從對增值稅與企業(yè)所得稅兩個(gè)稅稅負(fù)影響角度，對上述兩個(gè)方案進(jìn)行分析并作出選擇?！窘狻浚悍桨敢唬鹤尷?折扣)20%銷售在這種方式下，商場銷售100元的商品只收取80元，成本為70元。應(yīng)納的增值稅=(80- 70) + ( 1+ 17% X 17%= 1.45 元利潤總額=(80- 70) + ( 1 + 17%) — 6= 2.55 元應(yīng)納企業(yè)所得稅=2.55 X 25%= 0.64元凈利潤=2.55 — 0.64 = 1.91 元方案二：贈(zèng)送20%的購物券在這種方式下，相當(dāng)于商場贈(zèng)送20元商品。贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。贈(zèng)送商品成本=20X( 1 — 30% = 14元應(yīng)納的增值稅=(100— 70 ) + ( 1 + 17% X 17%+( 20 — 14 ) + ( 1+ 17% X 17%= 4.36 + 0.87 = 5.23 元 利潤總額=(100— 70 ) + ( 1 + 17% — 14+( 1 + 17%) — 6= 25.64 — 11.97 — 6= 7.67 元由于贈(zèng)送的商品成本及應(yīng)納的增值稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則應(yīng)納企業(yè)所得稅=〔(100— 70) + ( 1 + 17% — 6〕X 25%= 19.64 X 25%= 4.91 元 凈利潤=7.67 — 4.91 = 2.76 元案例二一、案例名稱：代銷方式影響稅收負(fù)擔(dān)二、案例內(nèi)容：宇宙時(shí)裝公司是全國知名的服裝生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)西服和各種高檔時(shí)裝。
2009年，宇宙時(shí)裝公司所生產(chǎn)的甲品牌高檔時(shí)裝全部委托分布在全國三十多個(gè)大中城市的代理商銷售。為了宣傳自己的品牌、提高 產(chǎn)品的市場占有率，該公司采取薄利多銷的策略，在與各代理商簽訂銷售合同時(shí)，就與其明確甲品牌時(shí)裝 每套不含稅銷售價(jià)格為 1 000元，代理手續(xù)費(fèi)為每套 100元。通過各種銷售方式和銷售渠道擴(kuò)大自己產(chǎn)品的銷售量，盡可能擴(kuò)大市場的占有率，是目前企業(yè)營銷活動(dòng)的重點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，在收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入?！币虼?，宇宙時(shí)裝公司發(fā)出時(shí)裝時(shí)的賬務(wù)處理為：借：發(fā)出商品貸：庫存商品收到代理商轉(zhuǎn)來的代銷清單時(shí)，公司以合同約定的銷售價(jià)格記賬，其會(huì)計(jì)處理如下: 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營業(yè)務(wù)收人應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）公司向代銷單位支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款2010年1月底，普利稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師小方應(yīng)該公司聘請，對其2009年度納稅情況進(jìn)行安全性檢查。經(jīng)檢查，小方對該企業(yè)稅收的會(huì)計(jì)核算情況給予認(rèn)可，但對時(shí)裝經(jīng)營的具體操作方式提出了自 己的籌劃建議。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把代銷收入分為兩類來處理：一是收取手續(xù)費(fèi)的方式；二是視同買斷方式。從 稅收的角度講，這兩種方式的經(jīng)營效果是不一樣的。.方式一為收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量，按協(xié)議約定向委托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。這是受 托方的一種勞務(wù)收入，它的主要特點(diǎn)是：受托方通常按照委托方制定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)銷售貨物，受托方無權(quán)決 定商品的價(jià)格，在這種銷售方式下，委托方存受托方將商品銷售后，按受托方提供的代銷清單確認(rèn)銷售收 入；受托方在商品銷售后，按協(xié)議約定的比例收取手續(xù)費(fèi)、確認(rèn)收入。目前，宇宙時(shí)裝公司正是采用這種代銷方式銷售自己的產(chǎn)品。2009年該公司發(fā)出甲品牌時(shí)裝 12 000套，至12月底結(jié)賬時(shí)，收到代銷單位的代銷清單合計(jì)銷售10 000套，則宇宙時(shí)裝公司 2009年度應(yīng)按銷售清單確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：借：應(yīng)收賬款11 700 000貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000 000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）I 700 000宇宙時(shí)裝公司在支付手續(xù)費(fèi)I 000 000元時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用I 000 000貸：銀行存款1 000 000.方式二為視同買斷視同買斷是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價(jià)收取受托方所代銷貨物的貨款，實(shí)際售價(jià) 由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價(jià)格范同內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同價(jià)的差額歸受托方所有，委托方不再 支付代銷手續(xù)費(fèi)。
在這種情況下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購入商品處理，只在 備查賬中登記商品的規(guī)格、數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷 清單。隨后，委托方按代銷清單確認(rèn)銷售收入。如果宇宙時(shí)裝公司采用這種代銷方式，則與代理商簽訂代銷協(xié)議時(shí)，宇宙時(shí)裝公司可以銷售價(jià)格每套1 000元扣減代銷手續(xù)費(fèi)100元，即以每套900元的價(jià)格作為合同代銷價(jià)格，代理商仍以每套1 000元銷售出去。假設(shè)銷售數(shù)量仍為借：發(fā)出商品貸：庫存商品10 000套，那么宇宙時(shí)裝公司發(fā)出時(shí)裝時(shí)的賬務(wù)處理為：9 000 0009 000 000宇宙時(shí)裝公司在收到代理商轉(zhuǎn)來的代銷清單時(shí)，應(yīng)確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額:借：應(yīng)收賬款10 530 000貸：主營業(yè)務(wù)收入9 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 530 000試從納稅籌劃的視角，對上述兩種代銷方式的納稅影響進(jìn)行分析并作出選擇（暫不考慮所得稅）［解］: PAGE PAGE #假設(shè)服裝公司進(jìn)項(xiàng)稅額為假設(shè)服裝公司進(jìn)項(xiàng)稅額為P,除代銷手續(xù)費(fèi)外的主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用為C,不考慮城建稅及教育 PAGE PAGE #費(fèi)附加，兩種方案應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅情況及利潤情況如下(單位：萬元)收取手續(xù)費(fèi):宇宙公司納稅情況：應(yīng)納增值稅=宇宙公司納稅情況：應(yīng)納增值稅=1000 x 1X 17%^ P= 170 — P 利潤總額=1000 x 1— C— 100 x 1= 900— C 代理商納稅情況：應(yīng)納增值稅=1000 x 1X 17%— 1000 x 1X 17%= 0應(yīng)納營業(yè)稅=100 x 1x 5%= 5 利潤總額=100 x 1 — 5= 95 公司與代理商合計(jì)情況： 應(yīng)納增值稅=170 — P應(yīng)納營業(yè)稅=5利潤總額=900 — C+95= 995 — C視同買斷：宇宙公司納稅情況：應(yīng)納增值稅=900 x 1x 17%^ P= 153— P利潤總額=900 x 1 — C= 900 — C代理商納稅情況：應(yīng)納增值稅=1000 x 1 x 17%— 900 x 1x 17% =17利潤總額=1000— 900 = 100 (萬元)公司與代理商合計(jì)情況應(yīng)納增值稅=153 —P +17 = 170 — P利潤總額=900 — C+100= 1000 — C方案對比分析：對服裝公
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