稅務(wù)代理(地方稅務(wù)和國(guó)家稅務(wù)合并)

為配合“營(yíng)改增”政策調(diào)整稅務(wù)代理,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào),以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”),就個(gè)人保險(xiǎn)代理人(不含個(gè)體工商戶)如何納稅的問題予以明確,其主要內(nèi)容可以概括為“三代”,即“代征”、“代扣”和“代開”。

一、代征——個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。鑒于代理人數(shù)量多,稅源零散,直接對(duì)其征稅成本較高,因此45號(hào)公告規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào))的有關(guān)規(guī)定,委托支付代理服務(wù)費(fèi)的保險(xiǎn)企業(yè)代征。

二、代扣——個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅,由保險(xiǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。特殊之處在于允許從全部收入額中減除“展業(yè)成本”,即傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。

三、代開——接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

例如:城市居民某甲向A保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)代理服務(wù),某月取得A公司支付的含稅收入20000萬稅務(wù)代理,假設(shè)除此項(xiàng)業(yè)務(wù)外A公司沒有其他向個(gè)人代理人支付費(fèi)用的事項(xiàng),則A公司可以代某甲向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票或?qū)S冒l(fā)票,并代某甲履行以下納稅義務(wù):

1.應(yīng)繳增值稅=20000÷(1+6%)×6%=1132.08元

2.應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=1132.08×(7%+3%+2%)=135.85元

3.應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅:

(1)展業(yè)成本=(20000-1132.08-135.85)×40%=7492.83元

(2)應(yīng)納稅所得額=(20000-1132.08-135.85-7492.83)×(1-20%)=8991.39元

(3)個(gè)人所得稅=8991.39×20%=1798.28元

如果A公司申請(qǐng)代開專用發(fā)票,則會(huì)計(jì)分錄為:

借:銷售費(fèi)用——保險(xiǎn)代理 18867.92

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1132.08

貸:應(yīng)付賬款——某甲 20000

借:應(yīng)付賬款——某甲 1798.28

貸:“其他應(yīng)交款----代扣某甲個(gè)人所得稅” 1798.28

借:應(yīng)付賬款——某甲 18201.72

“其他應(yīng)交款----代扣某甲個(gè)人所得稅” 1798.28

貸:銀行存款 20000

45號(hào)文件同樣適用于證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人。但除證券經(jīng)紀(jì)人之外,信用卡、旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),不能從全部所得中減除“展業(yè)成本”。

例如:某乙向B旅游公司提供旅游代理服務(wù),某月取得B公司支付的含稅收入20000萬,假設(shè)除此項(xiàng)業(yè)務(wù)外B公司沒有其他向個(gè)人代理人支付費(fèi)用的事項(xiàng),則B公司可以代某乙向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票或?qū)S冒l(fā)票,并代某乙履行以下納稅義務(wù):

1.應(yīng)繳增值稅=20000/(1+6%)×6%=1132.08元

(1)應(yīng)納稅所得額=(20000-1132.08-135.85)×(1-20%)=14985.66元

(2)個(gè)人所得稅=14985.66×20%=2997.13元

如果B公司申請(qǐng)代開普通發(fā)票,則會(huì)計(jì)分錄為:

借:銷售費(fèi)用——保險(xiǎn)代理 20000

貸:應(yīng)付賬款——某甲 20000

借:應(yīng)付賬款——某甲 2997.13

貸:“其他應(yīng)交款----代扣某甲個(gè)人所得稅” 2997.13

借:應(yīng)付賬款——某甲 17002.87

其他應(yīng)交款----代扣某甲個(gè)人所得稅 2997.13

貸:銀行存款 20000

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